Файл: Составление и использование бухгалтерской отчетности организации на примере ООО «МАКСПРОФИЛЬ»..pdf

*Излишек (недостаток) СОС рассчитывается как разница между собственными оборотными средствами и величиной запасов и затрат.

По всем трем вариантам расчета по состоянию на 31.12.2014 наблюдается не покрытие собственными оборотными средствами имеющихся у ООО «МАКСПРОФИЛЬ» запасов и затрат, поэтому финансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать как неустойчивое. При этом нужно обратить внимание, что все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат за последний год ухудшили свои значения.

Ликвидность любого предприятия, фирмы, хозяйствующего субъекта — это «способность быстро погашать свою задолженность». Ликвидность определяется соотношением величины задолженности и ликвидных средств, находящихся в распоряжении предприятия.

Ликвидность хозяйствующего субъекта можно узнать по его балансу. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. Проведем анализ ликвидности ООО «МАКСПРОФИЛЬ» за 2014 год.

Таблица 5

Расчет коэффициентов ликвидности ООО «МАКСПРОФИЛЬ»

Показатель ликвидности	Значение показателя		Изменение показателя (гр.3 - гр.2)	Расчет, рекомендованное значение
	01.01.2014	31.12.2014
1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности	1,94	1,94	0	Отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: 2 и более.
2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности	0,51	0,51	0	Отношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: 1 и более.
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,13	0,13	0	Отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: 0,2 и более.

На последний день анализируемого периода (31.12.2014) коэффициент текущей ликвидности ООО «МАКСПРОФИЛЬ» имеет значение, несоответствующее норме (1,94 при нормативном значении 2). В течение анализируемого периода коэффициент текущей ликвидности остался неизменным.

Коэффициент быстрой ликвидности тоже имеет значение, не укладывающееся в норму (0,51). Это означает, что у организации недостаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства и погасить краткосрочную кредиторскую задолженность.

---

Коэффициент абсолютной ликвидности имеет значение, несоответствующее норме (0,13).

Таблица 6

Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

Активы по степени ликвидности	На конец отчетного периода, тыс. руб.	Прирост за анализ. период, %	Нормативное соотно- шение	Пассивы по сроку погашения	На конец отчетного периода, тыс. руб.	Прирост за анализ. период, %	Излише/ Недост. платеж.  средств тыс. руб., (гр.2 - гр.6)
А1. Высоколиквид-ные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения)	1146	-5,9	≥	П1. Наиболее срочные обязат-ва (привлеч. средства) (текущ. кред. задолж.)	8436	-0,69	-7290
А2. Быстрореализуе-мые активы (краткосрочная дебит. задолж.)	3500	-0,01	≥	П2.Среднеср. обязат-ва (краткосроч. обязат-ва кроме текущ. кредиторскойзадолж.)	650	-2,99	+2850
А3. Медленно реализуемые активы (прочие оборот. активы)	0	-	≥	П3. Долгосрочн. обязат-ва	8100	-0,21	-8100
А4. Труднореализу-емые Активы (внеоборотные активы)	0	-	≤	П4. Постоянные пассивы (собственный капитал)	460	--2,34	-460

По состоянию на 31.12.2014 соблюдаются только два неравенства, что говорит о неидеальном соотношении активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения на предприятии ООО «МАКСПРОФИЛЬ».

По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по качественному признаку основные показатели финансового положения (по состоянию на 31.12.2014г.) ООО «МАКСПРОФИЛЬ» за год.

Приведенные показатели финансового положения организации имеют отрицательные значения:

• чистые активы превышают уставный капитал, однако в течение анализируемого периода наблюдалось уменьшение чистых активов;
• коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами демонстрирует не очень хорошее значение, равное 0,03;
• коэффициент текущей (общей) ликвидности не соответствует нормативному значению;
• не соответствует нормальному значению коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности;
• не соответствует нормативному значению коэффициент абсолютной ликвидности;
• коэффициент покрытия инвестиций не соответствует норме;
• финансовая неустойчивость по величине излишка собственных оборотных средств.

---

Данные показатели свидетельствуют о не очень хорошем финансовом состоянии организации, ее не способности отвечать по своим обязательствам в краткосрочной (исходя из принципа осмотрительности), и, возможно, долгосрочной перспективе.

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Безусловно, проблема совершенствования отчетности отдельного юридического лица не потеряла своего значения. Решения по этому вопросу, которые были приняты еще в 1997 г., но до сих пор до конца не реализованы (в частности, о самостоятельном форматировании отчетности каждой конкретной компанией), до сих пор актуальны. Разница в структуре, задачах развития субъектов хозяйствования весьма широка, и, чтобы добиться реальной оценки деятельности организаций, необходимо видеть всю специфику их деятельности, которая может и должна быть отражена в отчетности. Это связано с детализацией представления отдельных статей отчетности, в частности представления основных средств, которые имеют непосредственное отношение к реализуемым бизнес-процессам и одновременно могут носить накопительный характер и использоваться для получения дополнительных доходов (доходное использование имущества).

Необходимо более четко представлять возможность доходного использования имущества, причем не только в случае, когда компания имеет целью его реализацию (как в лизинговых компаниях), но и когда у нее образуются временно свободные производственные мощности, созданные как бы впрок с расчетом на будущий рост собственного производства, но в определенный период предоставляемые другим субъектам хозяйствования. Кроме того, ряд активов, отражаемых по статьям внеоборотных активов, могут быть высоколиквидными (например, земельные участки, недвижимость).

Особое значение имеет детализация представления финансовых вложений, прежде всего с группировкой по целям их приобретения. В частности, принципиально выделить в долгосрочных финансовых вложениях накопительную часть, которая связана с покупкой ценных бумаг высокой ликвидности и текущей доходности. Их покупка позволяет сохранить временно свободные денежные средства, защитить их от инфляции и обеспечить доходность.

Другая часть финансовых вложений носит производственный характер и приобретается для обеспечения расширения производства, это могут быть акции, доли и паи капитала тех организаций, которые связаны с анализируемой организацией устойчивыми кооперированными связями (производство и поставка узлов, частей готовой продукции, выполнение отдельных бизнес-процессов).

---

Однако это принципиальное деление финансовых вложений далеко не всегда находит отражение в учете и отчетности организаций, а также в пояснениях и дополнениях к ней.

Бесспорно, необходимо детализировать и дебиторскую задолженность, чтобы можно было более четко видеть ту, которая планируется организацией, предусматривается как нормальные, устойчивые взаимоотношения с партнерами, и ту, которая является неожиданной и свидетельствует о неплатежеспособности партнеров по бизнесу.

Необходимо более четкое представление характеристик добавочного капитала, более широкое раскрытие кредиторской задолженности - все это не может быть определено однозначно для всех компаний, а реализуется прежде всего с учетом их специфики. В этой части работа по совершенствованию отчетности и развитию документов бухгалтерского учета на разных стадиях учетного процесса должна, с одной стороны, быть взаимоувязана, а с другой - очень четко учитывать особенности каждого этапа и ту цель, которую преследует информация, формирующаяся на определенной стадии учетного процесса для принимаемых управленческих решений.

Бесспорно, особое внимание должно быть уделено отчетности, которую формируют взаимосвязанные группы компаний, и прежде всего составлению консолидированной отчетности.

Принятый в России Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ "О консолидированной отчетности" стал определенным шагом вперед, определив значение и порядок составления консолидированной отчетности. Отметим, что этот вид отчетности составляется в формате МСФО, что вызвало определенные сложности для ряда крупных акционерных организаций, традиционно формирующих отчетность в формате GAAP. Вместе с тем такой подход к составлению консолидированной отчетности обеспечивает ее сопоставимость и единство подходов к консолидации капитала. Разработка методологии и теоретических аспектов консолидированной отчетности, взаимоувязка ее с анализом и изучением новых экономических отношений, возникающих между субъектами, должны не только иметь приоритет в отношении постановки учетного процесса, но и подкрепляться соответствующими правовыми и управленческими решениями, а также органически увязываться с развитием организационно-правовых форм субъектов хозяйствования.

Важнейшим требованием является достоверность отчетности, которая обеспечивается четким соблюдением установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Этому способствует сближение бухгалтерского учета и МСФО, что является генеральной линией реформирования бухгалтерского учета в России.

---

Таким образом, все изменения, направленные на совершенствование бухгалтерской (финансовой) отчетности, связаны с обеспечением ее достоверности, полноты, перспективной направленности и своевременности. Соблюдение всеми участниками бизнес-процесса единых правил и сближение с требованиями МСФО обеспечивают надежность отчетности, оправдывая ее предназначение как языка бизнеса.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе исследования темы «Бухгалтерская отчетность: нормативные основы, техника составления и использования в анализе финансового положения» были получены следующие результаты.

В учетном процессе чрезвычайно важно органическое сочетание финансового и других видов учета. Гармонизация всех видов учета - залог формирования полной и, самое главное, согласованной системы информационно-аналитического обеспечения управления. Причем в управленческом учете важнейшим направлением становится "оживление" позиций некоторых положений классического производственного учета, в котором дается оценка состояния ресурсов, степени их использования, а также обосновывается периодичность оперативного анализа и контроля за использованием соответствующих ресурсов.

Кроме того, в современных условиях большое значение имеет такая постановка бухгалтерского учета, которая позволила бы максимально использовать бухгалтерские регистры для целей налогообложения. Это в свою очередь вызывает необходимость гармонизации бухгалтерского и налогового учета.

Когда речь идет о гармонизации всех видов учета, очень важно проанализировать уровень стандартизованных решений и возможность вариантных решений, которые принимаются при разработке учетной политики. При этом риск применения различных методов учета должен быть взвешен и сопоставлен с теми изменениями, которые могут произойти в отчетности и снизить уровень сопоставимости деятельности различных компаний. Это проблема, которая практически еще не затронута в литературе, хотя в ближайшее время она будет иметь принципиальное значение.

Таким образом, рассматривая только один базовый системный блок бухгалтерско-аналитической школы - бухгалтерский, можно выделить множество вопросов, которые будут успешно решены только при комплексном подходе, органически увязывая проблему бухгалтерского учета с общими направлениями изменений управления, корпоративного и отдельными субъектами хозяйствования.

---