Файл: "Определение, основные задачи, функции бухгалтерского учета".pdf

Таблица 2.1

Счета, используемые для оформления реализации товаров

Если при реализации товаров осуществляется списание фактической себестоимости, оформление хозяйственных операций осуществляется с применением бухгалтерских проводок, представленных в Таблице 2.2

При реализации продукции в ТОО «Эйкос» выписываются следующие документы:

- накладная на отпуск запасов на сторону, формы №3-8, утвержденной в приложении 13 к Приказу министра финансов РК №216.

- счет-фактура, так как предприятие является налогоплательщиком НДС.

В соответствии с пунктом 5 статьи 263 Налогового Кодекса РК, счет-фактура является основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость. Плательщик Налога на добавленную стоимость указывает в счет-фактуре:

- по оборотам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, - сумму налога на добавленную стоимость;

- по оборотам, освобожденным от налога на добавленную стоимость, - отметку «Без НДС».

Таблица 2.2

Хозяйственные операции при реализации продукции, со списанием себестоимости

Ставка НДС в 2015 году составила 12%. Если при реализации продукции не формируются проводки по списанию, то в конце месяца осуществляется списание ранее реализованной продукции актом списания. Для учета продукции, реализованной без списания себестоимости, в ТОО «Эйкос» ведется забалансовый, количественный счет РТ «Товары, реализованные без списания себестоимости». В дебете счета РТ при реализации списания себестоимости отражается количество проданной таким образом продукции. После списания по кредиту данного счета отражается количество списанной себестоимости продукции данного вида. В стоимость отгруженной и реализованной продукции включаются и коммерческие расходы. В филиале предприятия ТОО «Эйкос» в счете 7110 «Расходы на продажу» отражаются следующие виды расходов:

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- доставка продукции, погрузка в вагоны, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям.

Их списание при расчете итогового дохода организации осуществляется записью: Дебет 5610 «Итоговый доход (убыток)»-Кредит 7110 «Расходы на продажу». Согласно счету 1330 ведется аналитический учет в разрезе мест хранения и номенклатуры. Перемещение оформляется проводкой: Дебет счета 1330, с указанием торгового подразделения, на которое происходит перемещение – Кредит 1330, с указанием склада с которого перемещается товар. Счет 1330 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных для продажи.

При осуществлении реализации по наличному расчету организация выписывает приходный кассовый ордер, согласно Приложения №1 к Приказу Министра финансов РК от 21.06.07 216. Квитанция к соответствующему ордеру выдается приобретателю готовой продукции. Во всех случаях при реализации готовой продукции за наличный расчет применяется контрольно-кассовая техника. Указанные бухгалтерские проводки используются при отражении операций за наличный расчет. Однако, не редки случаи, когда в розничной торговле материальные ценности приобретаются представителями юридических лиц или индивидуальными предпринимателями (для осуществления предпринимательской деятельности) за безналичный расчет. Организация безналичного расчета осуществляется по следующей схеме:

- заключается договор на поставку шинной продукции, с указанием сроков, условий поставки, условий и сроков оплаты, транспортировки, оговариваются цены и скидки.

- далее выписывается счет на оплату.

- в зависимости от условий договора осуществляется отгрузка продукции с предоставлением накладной на реализацию товаров на сторону и счета-фактуры покупателю. При этом оформление документов и отгрузки оформляется только при наличии у лица, прибывшего за продукцией, доверенности, утвержденной Приложением №6 к Приказу министра финансов РК от 21.06.07 №216.

- оплата счета отражается в банковской выписке, при этом бухгалтер оформляет операцию: дебет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - Кредит 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

При реализации товаров со склада через структурное подразделение используется «Товарный отчет», «Ведомость движения готовой продукции и товаров», «Отчет о реализации продукции». В обязательном порядке ведется «Журнал регистраций выданных счетов-фактур». Реализация услуг и работ сопровождается выпиской документа «Акт выполненных работ». Хозяйственные операции, сопровождающие данный документ следующие:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» – Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» - Доход от реализации;

Дебет 1210 – Кредит 3130 «НДС» – Налог на добавленную стоимость при реализации услуг.

Порядок оформления документов при наличном и безналичном расчетах такой же, как и при реализации продукции, только вместо «Накладной на отпуск на сторону» выписывается «Акт выполненных работ».

Для оформления документов по движению безналичных денежных средств на предприятии используются платежные документы: платежное поручение, объявление на взнос наличными. Эти документы не изменяют финансово-хозяйственные состояния организации, и проводки по ним не отражаются на счетах бухгалтерского учета. Для учета остатка и движения денежных средств организации по основному банковскому счету в обслуживающем банке АО «ЦентрКредит Банк» используются балансовые счета:

-1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»;

-1040 «Денежные средства на карт-счетах»;

-1050 «Денежные средства на сберегательных счетах»

-1060 «Прочие денежные средства».

По каждому из этих счетов ведется аналитический учет. Для отражения в бухгалтерском учете зачисления или списания денежных средств по расчетному счету предназначен документ «Выписка по расчетному счету». Проводки документа «Выписка по расчетному счету» представлены в Таблице 1 Приложения 1.

Для расчета наличными деньгами, ТОО «Эйкос» согласно требованиям, имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме. Для учета кассовых операций с наличными денежными средствами используется счет 1010 «Денежные средства в кассе». Кассовыми документами являются: приходный кассовый ордер и расходный кассовый ордер. В зависимости от характера хозяйственной операции возможны проводки документа «Приходный кассовый ордер», представленные в Приложении 1.

Возможные проводки по хозяйственным операциям, отраженным в документе «Расходный кассовый ордер» представлены в Таблице 3 Приложения 1.

Подотчётными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные расходы или командировочные расходы. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете последнего уровня 1251 и на 2151. Для учета расчетов с подотчетными лицами используется «Авансовый отчет». Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете последнего уровня 1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц» и на 2151 «Долгосрочная задолженность подотчетных лиц». Для учета расчетов с подотчетными лицами используется документ «Авансовый отчет». В зависимости от характера хозяйственных операций возможные проводки документа «Авансовый отчет» приведены в табл. 4 Приложения 1.

Далее представим особенности учета основных средств, нематериальных активов, учет товарно-материальных ценностей на предприятии ТОО «Эйкос».

Основные средства и нематериальные активы объединены в единое понятие «Фиксированные активы». Для ведения учета по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА) в ТОО «Эйкос» используются следующие документы: «Поступление ОС и НМА»; «Акт приемки-передачи ОС и НМА»; «Комплектация ОС и НМА»; «Списание ОС и НМА»; «Переоценка ОС и НМА»; «Реализация ОС и НМА». Для учета фиксированных активов, зачисляемых на баланс организации, используются счета подгрупп 2700 «Нематериальные активы» и 2400 «Основные средства».

Приобретение за плату вне оборотных активов является наиболее распространенным вариантом поступления ОС и НМА в организацию. Для регистрации поступления в организацию отдельных объектов основных средств и нематериальных активов предназначен документ «Поступление ОС и НМА». Документ «Акт приемки-передачи ОС и НМА» предназначен для формирования операций по вводу в эксплуатацию ОС и НМА поступивших от поставщиков, после ремонта, после монтажа (капитального строительства). Возможные проводки по поступлению ОС и НМА приведены в Таблице 2.3.

Стоимость основных средств складывается из затрат на приобретение, доставку, установку. Стоимость приобретения у поставщика представляет собой первоначальную стоимость. Амортизационные начисления по объектам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Таблица 2.3

Поступление ОС и НМА

Амортизация начисляется документом «Начисление амортизации». Возможные проводки по начислению амортизации: Счет Дт (7210, 8410) – счет Кт 2420 «Амортизация основных средств» или 2740 – «Амортизация прочих нематериальных активов».

Таковы основные направления в организации бухгалтерского учета в филиале предприятия ТОО «Эйкос», особенности выделения объектов учета и оформление основных хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Подводя итоги по данному пункту выпускной квалификационной работы, можно сделать вывод о том, что раздел учета реализации продукции, товаров, услуг, работ является одним из важнейших для ТОО «Эйкос», поскольку напрямую отражает получение выручки от реализации товаров, приобретенных для дальнейшей продажи.

2.3 Общая оценка финансового состояния ТОО «Эйкос» на основе данных бухгалтерского учета

Ведущая роль бухгалтерского учета в системе управления предприятием состоит в определении финансового состояния предприятия. Поэтому представим результаты финансового анализа, проведенного на основе данных финансовой отчетности за 2013-2015г.г.

В данном пункте ВКР будут представлены результаты финансового анализа по отчетности ТОО «Эйкос», проведённого в рамках работы над темой ВКР.

Финансовое состояние предприятия характеризуется составом и размещением средств, структурой их источников, скоростью оборота капитала, способностью предприятия погашать свои обязательства в срок и в полном объеме, а также другими факторами [13].

Для уточнения финансового состояния ТОО «Эйкос» в рамках выпускной работы определим значение коэффициентов текущей, абсолютной ликвидности. Ликвидность – это способность материальных ценностей быстро и без проблем превращаться в денежные средства, денежные активы для погашения долгов, проведения оплаты, сделок или для собственных нужд.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов. Идеальным считается ликвидность, при которой выполняются следующие условия: А1>П1; А2>П2; А3>П3; А4<П4. Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько тенге текущих активов предприятия приходится на одну тенге текущих обязательств. Коэффициент текущей ликвидности высчитывается по формуле:

Ктл=Оба/КДО

где Оба – оборотные активы, принимаемые в расчет при оценке структуры баланса;

КДО – краткосрочные долговые обязательства [6].

Определение коэффициента текущей ликвидности по периодам представлено в Таблице 2.4, осуществляется в разрезе периодов за 2013, 2014 и 2015 годы. Источником информации является баланс предприятия ТОО «Эйкос» - форма отчетности №1 Приложение Г.

Коэффициент показывает, что в 2015 году текущих активов приходится 1,14 тенге на одну единицу текущих обязательств.

Таблица 2.4

Коэффициент текущей ликвидности