Файл: Налог на добавленную стоимость (Характеристика основных элементов НДС).pdf

В соответствии со ст. 56 НК РФ льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать в меньшем размере.

Таким образом, под определение налоговых льгот фактически подпадают нормы главы 21 НК РФ: регулирующие порядок освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст.145 НК РФ); устанавливающие перечень операций, освобождаемых от налогообложения (ст. 149 НК РФ); устанавливающие пониженные налоговые ставки для отдельных видов товаров (ст. 164 НК РФ).

2.3 Налоговый период и налоговые ставки

Налоговым периодом для всех налогоплательщиков является квартал. Отчетный период по данному виду налога не предусмотрен.

Обложение НДС производится по трем основным и двум расчетным налоговым ставкам.

Ставка в размере 0% применяется, в частности, при реализации товаров, экспортируемых за пределы России, при условии их фактического вывоза за пределы российской таможенной территории, а также товаров, помещенных под режим свободной таможенной зоны.

Для обоснования налогоплательщиком своих прав на уплату налога по ставке 0% и вычета налога (НДС), уплаченного при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов и топлива, израсходованных на производство экспортированной продукции, экспортер обязан представить в налоговые органы документы, подтверждающие факт вывоза товаров за пределы единой таможенной территории.

К числу документов, подтверждающих факт экспорта, относятся следующие документы:

1) контракт (или копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара за пределы российской таможенной территории;

2) выписка банка или ее копия, подтверждающая фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке от реализации указанного товара иностранному лицу;

3) грузовая таможенная декларация или ее копия с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта;

4) копии транспортных, товаросопроводительных или других документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. [7, с. 95]

Ставка 0% установлена также в отношении:

---

• реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности, а также драгоценных металлов, реализуемых банкам и хранилищам Государственного фонда;
• работ и услуг, связанных с перевозкой или транспортировкой через российскую таможенную территорию транзитных товаров;
• услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы РФ при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

По налоговой ставке в размере 10% налогообложение производится при реализации:

1. социально значимых продовольственных товаров – скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты, за исключением деликатесов, молоко и молокопродукты (включая мороженое), яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука, макаронные изделия, рыба живая, за исключением ценных пород, море- и рыбопродукты, продукты детского и диабетического питания, а также овощи;
2. товаров для детей – детская одежда, обувь, детские кровати и матрацы, коляски, школьные тетради и другие школьно-письменные принадлежности, а также игрушки;
3. лекарственных средств – отечественные и иностранные лекарственные средства и изделия медицинского назначения;
4. печатной продукции – продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, а также периодических печатных изданий, за исключением – рекламного или эротического характера.

Реализация всех остальных товаров, работ и услуг, не освобожденных от уплаты НДС, облагается налогом по ставке 18%.

При ввозе большинства товаров на таможенную территорию РФ они облагаются по ставке 18%, а продовольственные товары первой необходимости, такие как лекарственные средства, детская одежда и обувь, облагаются по ставке 10%.

В случае реализации товаров, в цены которых включен НДС, применяются расчетные ставки, которые определяются как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10/110; 18/118).

Налогообложение по указанным расчетным налоговым ставкам производится также при получении денежных средств, связанных с полной или частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров, работ и услуг, при получении финансовой помощи, по доходам по процентам или дисконту по векселям и т.д., а также при удержании налога налоговыми агентами.

---

2.4 Порядок исчисления налога. Счет-фактура и порядок ее оформления

Сумма налога при определении налоговой базы (ст. 154-159, 162 НК РФ) исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) определяется суммой, полученной в результате сложения сумм налог. Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. [9, с. 105]

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенная из стоимости ввозимых товаров. Если налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Счет-фактура является одним из главных финансовых документов контроля за облагаемым оборотом и соответственно за исчислением НДС, а также за суммами возмещения или вычета уплаченного налога. Налоговое законодательство предъявляет особо повышенные требования к заполнению счетов-фактур.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету.

---

Счета-фактуры должны быть составлены и выставлены в соответствии с установленным порядком с указанием необходимых реквизитов и при наличии подписей уполномоченных лиц (руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных на то приказом), либо индивидуального предпринимателя. В противном случае они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

В счет-фактуре в первую очередь должны быть обозначены общепринятые реквизиты, характеризующие покупателя и продавца. Указываются наименование или описание товара, работ, услуг, их количество, цены и стоимости. В обязательном порядке в счет-фактуре отдельной строкой должны быть указаны: суммы акциза по подакцизным товарам, ставка НДС, сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, работ, услуг или имущественных прав, а также стоимость товаров, работ, услуг, за все количество поставляемых или отгруженных по счет-фактуре товаров, работ, услуг или имущественных прав с НДС.

При реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, операции по которой освобождены от налогообложения, также должны быть выписаны и выданы счета-фактуры, но в этом случае в них не выделяются соответствующие суммы налога.

Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения.

Счета-фактуры не составляются:

• налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);
• банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Порядок и правила заполнения и выставления счетов-фактур, ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации и регулируется статьей 169 НК РФ, а также утвержденными Правилами. [3, с.148]

Счет-фактура может быть составлена и выставлена на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

---

В соответствии с п.5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны следующие необходимые реквизиты:

1. порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
2. наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3. наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4. номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5. наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6. количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
7. цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы НДС;
8. стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без НДС;
9. сумма акциза по подакцизным товарам;
10. налоговая ставка;
11. сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12. стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы НДС;
13. страна происхождения товара;
14. номер таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

В счете-фактуре, выставляемой при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:

1. порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
2. наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3. номер платежно-расчетного документа;
4. наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
5. сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
6. налоговая ставка;
7. сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

---