Файл: Особенности определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли банков (Анализ доходов и расходов на примере банка АО «Россельхозбанк»).pdf

17. Комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов.

Порядок определения таких расходов происходит с учетом тех же нюансов, которые уже были рассмотрены нами ранее применительно к определению доходов от операций данного типа (по пп. 18 п. 2 ст. 290 НК РФ).

18. Положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой.

Сумма разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав расходов в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной на последний день отчетного (налогового) периода.

При реализации металла из кассы или с корреспондентского счета кредитной организации отрицательная разница между ценой реализации и балансовой (учетной) стоимостью является расходом банка, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

По этим правилам банки могут учитывать для целей налогообложения прибыли в том числе положительные (отрицательные) разницы, возникающие от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов, числящихся на вкладах (депозитах), при совершении банком сделок с указанными драгоценными металлами.

19. Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 настоящего Кодекса.

Данная норма с точки зрения своего содержания фактически дублирует пп. 2 п. 2 ст. 291 НК РФ (см. комментарий к нему).

20. Суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 300 НК РФ.

Если налогоплательщиком получена лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг, осуществляющего дилерскую деятельность, в отчетном периоде и данная дилерская деятельность осуществлялась в этом отчетном периоде, то отчисления в резерв под обесценение ценных бумаг будут признаваться расходами в целях налогообложения начиная с этого отчетного периода.

20.1. Суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с Федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках РФ.

Порядок исчисления и уплаты таких страховых взносов урегулирован ст. ст. 35 - 37 Федерального закона от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации".

---

При определении периода признания расходов в виде страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках РФ необходимо учитывать положения п. 1 ст. 272 НК РФ.

При этом обязанность банка по уплате страховых взносов в фонд обязательного страхования вкладов сделкой не является, поэтому в данном случае нет необходимости применения абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ, поскольку по смыслу положений указанной нормы права она определяет порядок применения расходов, возникающих из условий сделок.

20.2. Суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в которых банк является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками.

При этом взимание с заемщика комиссии за присоединение к договору страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в котором банк является выгодоприобретателем, равнозначно положению, когда компенсация расходов по данному виду страхования осуществляется самим заемщиком.

Комментируемой нормой не предусмотрен учет в целях налогообложения прибыли расходов банка в виде страховой премии:

• уплаченной страховщику по договору страхования от несчастных случаев и болезней физического лица, заключившего с банком договор на оформление кредитной карты;
• уплаченной страховщику банком по договору страхования финансовых рисков граждан, выезжающих за границу (медицинские услуги и медико-транспортные и сервисные услуги) и являющихся держателями личных банковских карт, эмитированных банком, при условии что при наступлении страхового случая страховое возмещение выплачивается застрахованному лицу - держателю карты.
• 21. Другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

К расходам, принимаемым в целях налогообложения, относятся, например, расходы банка в виде комиссионного вознаграждения за предоставление банком-нерезидентом гарантии по исполнению принципалом - клиентом банка своих обязательств.

В то же время, например, расходы, произведенные банком по договору с Международным рейтинговым агентством по присвоению международного и национального рейтинга банку для целей привлечения межбанковских кредитов на международных финансовых рынках, для целей налогообложения прибыли хотя и являются расходом, уменьшающим полученные банком доходы, но, по мнению представителей налоговых органов <56>, должны быть признаны не по пп. 21 п. 2 ст. 291 НК РФ, а отнесены на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

---

Также следует учесть, что действующие правила налогообложения не предусматривают возможность учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с покрытием кредитного риска иностранного банка - кредитора, являющегося эмитентом кредитных нот.

Глава 2. Анализ доходов и расходов на примере банка АО «Россельхозбанк»

2.1.Краткая характеристика АО «Россельхозбанк» и финансового состояния

общество «Российский банк» - из крупне​йших России. Основанная 2000 году развития национальной системы сельского и сельских Российской Федерации, это универсальный банк, предоставляющий виды банковских и занимающий позиции в агропромышленного комплекса России. 100% акций принадлежит Федерации в Федерального агентства управлению государственным имуществом.

органом управления «Россельхозбанк» является собрание акционеров. Банк проводит Общее собрание Годовое Общее акционеров проводится ранее чем два месяца не позднее через шесть после окончания года. Наблюдательный Банка, избранный и подотчетный обеспечивает стратегическое и контроль деятельностью исполнительных - Председателя и Правления. Правления, члены и заместитель Правления ведут администрацию Банка выполняют задачи, на них и Наблюдательным Банка

Учитывая, что вектор является компонентом стратегии ОАО «Российский банк» осуществляет операции на рынке и Операции по поддерживают корреспондентские с более 220 ведущими мира и в деятельности авторитетных международных представляющих интересы банковского сообщества. позиция и авторитет ОАО «Российский банк» наилучшим удовлетворять потребности клиентов в торговле, привлекать выгодных условиях из мировых рынков и передовую практику международном банковском сообществе.

---

и безупречная ОАО «Российский банк» подтверждают рейтинги ведущих агентств. По Ratings АО имеет долгосрочный дефолта в валюте «BBB», рейтинг депозитов Investors Service иностранной валюте Кроме того, присвоило Банку высокий рейтинг национальной шкале.

балансовых показателейАО «Россельхозбанк» в 2.1.

Таблица 2.1

Динамика ключевых показателей «Россельхозбанк» за 2014-2016 гг., руб.

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Отклонение, (+, -)		прироста, %
				2015 от 2014 г.	20162015 г.	2015 г. от 2014 г.	2016 от 2015 г.
Активы	4945	6719	7097	1774	378	35,9	5,6
Средства клиентов	3873	4803	5397	930	594	24	12,4
Обязательства	4265	5944	6249	1679	305	39,4	5
банка	680	776	848	96	72	14	9,3

таблице 1 что 2015 с 2014 г. активов составил млрд. в 2016 г. сравнению с 2015 г. млрд.

АО представим рисунке 2.1.

2.1 рост банка, который обязательных резервов, в организациях, вложений в прочих активов.

2.1.АО «Россельхозбанк» за 2014-2016 гг.

АО в 2015 по сравнению 2014 возросли 1679 млрд. в 2016 г. по 2015 г. руб. 5%. Это ростом средств вкладов физических прочих обязательств.

«Россельхозбанк» в 2015 г. сравнению с 2014 г. 930 или 2016 г. с 2015 г. на млрд. руб. 12,4%.

Рост капитала в 2015 г. 2014 составил млрд. руб. 14%, 2016 с 2015 г. млрд. руб. 9,3%. тем, произошел прирост переоценки нераспределенная прошлых лет.

Динамику капитала представим 2.2.

2.2. капитала «Россельхозбанк» 2014-2016 гг.

2.2показывает рост банка.

Анализ доходов банка

показателей прибыльности «Россельхозбанк» изучим помощью таблицы 2.2.

Таблица 2.2

ключевых показателей прибыльностиАО «Россельхозбанк» за 2014-2016 гг.

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Отклонение, -)		Темп %
				2015 г. 2014 г.	2016 г. 2015 г.	20152014 г.	2016 г. от 2015 г.
Чистые доходы, руб.	244	383	500	139	117	57	30,5
Чистая млрд. руб.	117	110	22	-7	-88	-6	-98
активов, %	2,5	1,7	0,4	-0,8	-1,3	-	-
%	22,5	14,1	3,2	-8,4	-10,9	-	-
Чистая маржа, %	6,4	7,1	7,8	0,7	0,7	-	-
Чистые на руб.	29,5	34,8	34,5	5,3	-0,3	18	-0,9

---

Таблица 2.2 что доходы 2015 г. сравнению с 2014 г. на 139 руб. или в 2016 по 2015 г. млрд. 30,5%.

данного показателя превышением процентных над процентными

В – 2016 роста процентных доходов, как активов, и ростомсредне​йдоходности.

динамике прибыли наблюдается в 2015 г. 2014 чистая снизилась на млрд. в 2016 г. сравнению с 2015 г. руб. или

причиной чистой прибыли резкий создание на обесценение портфеля кризиса. чистой прибыли на 2.3.

2.3 Динамика прибыли «Россельхозбанк» 2014-2016 гг.

2.3 наблюдается тенденция к 2016 г.

Снижение прибыли способствовало рентабельности собственных в 2015 г. по с 2014 г. в 2016 г. сравнению с 2015 на 10,9%.

В по причине чистой произошло в 2015 сравнению с 2014 г. 2016 по с 2015 1,3%.

Ежегодный чистой процентной составил 0,7%.

обыкновенную в 2015 г. по с 2014 г. руб. 18%. В 2016 г. сравнению 2015 произошло на руб. или снижения базовой разводненной прибыли.

таблице 2.3 процентных по кредитному портфелю.

2.3

доходов портфелю АО «Россельхозбанк» за 2014-2016 руб.

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Отклонение, (+, -)		%
				2015 г. 2014 г.	2016 г. 2015 г.	20152014 г.	2016 г. 2015 г.
кредитование	246,5	407,4	572,5	160,9	165,1	65,3	40,5
Кредитование физических лиц	136,8	174,8	180,2	38	5,4	27,8	3,0

таблице 2.3 рост доходов по кредитованию 2015 с 2014 г. 160,9 млрд. или 2016 по сравнению 2015 млрд. или 40,5%. динамике кредитованию лиц наблюдается рост, 2015 с 2014 г. млрд. руб. 27,8%, 2016 с 2015 г. млрд. руб. 3,0%.

Динамика работы АО «Россельхозбанк» за 2014-2016 гг. представлена таблице 2.4.

Таблица 2.4

Динамика работы с картами АО «Россельхозбанк» за 2014-2016 гг.

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	прироста, %
				2015 г. 2014 г.	2016 г. от 2015 г.
Количество карт, тыс.ед.	28702	30439	39796	6	30,7
ед.	14130	17511	22907	24	30,8
торгово-сервисных привлеченных на тыс. ед.	58,4	72,2	92,5	23,6	28,1
Объем по картам, руб.	2561	3037	3685	18,6	21,3

Банк выпускает карты платежных систем и высокий их обладателей. этих объемы и круглосуточная по центром обслуживания Банка.

---