Файл: Оценка и калькуляция . ..pdf

О – стоимость отходов производства.

Лидером в современных условиях завоевания рынка яв­ляется предприятие, которое берет за основной ориентир эффективное управление затратами с целью улучшения качест­ва продукции, повышения конкурентоспособности, обеспече­ния стабильного финансового положения и получения высо­кой прибыли.

Управление затратами является основным инструментом в организации производственной деятельности предприятия. Выявление внутрихозяйственных резервов способствует воз­можности снижения затрат, их более эффективному исполь­зованию. Все это предрасполагает к повышению эффективности хозяйствования, достижению более высоких темпов прироста прибыли и рентабельности производства.

1.2 Виды калькуляций и их характеристика

Основная сущность калькулирования заключается в оценке произведенной продукции путем распределения учтенных в бухгалтерском учете затрат по видам и группам продукции.

В процессе калькулирования происходит формирование информации о величине потребленных производственных ресурсов на всех стадиях изготовления продукции для определения выгодности производства, контроля над затратами, выявления финансовых результатов производственно-хозяйственной деятельности, изыскания резервов экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Калькуляции составляются на всех стадиях управления себестоимостью продукции, что необходимо для сопоставления затрат живого и овеществленного труда с объемом выпускаемой продукции.

Виды калькуляций обусловлены их назначением, временем на которое они рассчитаны, способом составления, наличием различных показателей себе­стоимости.

Классификация калькуляций осуществляется по соответствующим признакам:

1)по назначению и времени составления: предварительные - калькуляции, которые составляются до изготовления продукции (плановая, сметная, норма­тивная).Последующие - те, которые составляются после изготовления продук­ции (отчетная или фактическая);

1. по охвату затрат (полные, производственные, по отдельным видам ра­бот или процессов, технологические);
2. по свойствам калькуляционного объекта (общие, хозрасчетные, парамет­рические);

---

4) по исходным данным для исчисления себестоимости (плановые, норма­тивные, технические, отчетные).

Предварительные калькуляции делаются до начала изготовления продукции. К ним относятся:

Плановая калькуляция, которая представляет собой задание по уровню себестоимости отдельного изделия, определяемое путем расчета затрат на плановый период. Составляется она на год в разрезе кварталов на все виды планируемой к выпуску продукции, работ, услуг. Она характеризует макси­мально допустимый уровень, состав расходов по статьям на производство про­дукции на основе прогрессивных норм использования материалов, топлива, электроэнергии, на основе действующих цен на дату составления калькуляции (средняя себестоимость делится на плановый период).

Исходными данными для разработки плановой себестоимости являются:

-прогнозируемые объемы производства продукции в натуральном и стоимостном выражении;

- нормы расхода материальных ресурсов на производство продукции;

-договоры на поставку материальных ресурсов и сбыт выпускаемой продукции, обслуживание производства и установление других хозяйственных связей, содержащие условия их выполнения и оплаты;

-нормы затрат труда, расчеты численности и профессиональный состав работающих, условия оплаты труда, определяемые коллективными договорами и контрактами;

-экономические нормативы: ставки налогов и сборов, плата за природные ресурсы, нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, нормативы отчислений на социальное медицинское страхование, обязательные страховые платежи и др.;

-планы технического перевооружения, научно-технического развития, совершенствования организации производства и труда;

-мероприятия, разрабатываемые по результатам технико-экономического анализа производства, направленные на устранение излишних затрат и потерь.

Показатели плановой себестоимости используются при формировании прогноза прибыли, установлении цен, определении экономической эффективности отдельных организационно-технических мероприятий и производства в целом, во внутрипроизводственном планировании.

Сметная- составляется в постатейном разрезе на основе прогрессивных норм на работы и услуги, выполняемые в разовом порядке. Методика ее расчета такая же, как и плановой калькуляции. При расчетах с заказчиком сметная калькуляция служит основой договорной цены.

Нормативная– в отличие от плановой, выражает уровень себестоимости единицы продукции на определенную дату и составляется так же на основе действующих норм расхода материалов, сырья и других ресурсов. Но если плановая калькуляция является стабильной в течении квартала, года, то нормативная изменяется по мере со­вершенствования технологий, изменения норм затрат труда и других ресурсов. Нормативные калькуляции предназначены для контроля над выполнением плана по себестоимости.

---

Нормативные калькуляции пересматриваются по мере внедрения организационно-технических мероприятий и обновления норм и нормативов. Для их составления используется конструкторско-технологическая документация – комплектовочные ведомости применяемости деталей в узлах и изделиях, спецификации на комплектующие изделия, карты технологического процесса изготовления деталей и узлов и др. Последовательность составления нормативных калькуляций на изделие должна соответствовать порядку осуществления технологических операций.

Проектная калькуляция используется при капитальных работах, конструировании новых видов изделий, разработке новых технологических процессов, внедрении изобретений. Она служит обоснованием экономической эффективности проектируемых производств и технологических процессов и т. д. Она составляется на основе технико-экономических нормативов использования ресурсов, действующих цен, сметной стоимости основных средств и др.

Последующие калькуляции составляются после изготовления продукции. Это фактическая калькуляция, которая показывает уровень фактической себестоимости единицы продукции.

Отчетная (фактическая) - составляется на все виды продукции на основа­нии данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции (работ, услуг). Отчетная калькуляция отражает фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ, включая не планируемые непроизводительные расходы. Такие калькуляции на еди­ницу и на весь выпуск продукции составляются по формам, установленным на предприятии в разрезе статей затрат полной себестоимости, принятых в плано­вых или нормативных калькуляциях, с целью обеспечения учета отклонений от плана или от норм калькуляции.

При широкой номенклатуре выпускаемой продукции калькуляции могут составляться на типовые представители группы изделий с последующим исчислением себестоимости отдельных видов (типоразмеров) продукции, включенных в соответствующую группу. В группе могут объединяться только изделия, изготавливаемые из однородного сырья и с применением одинаковых технологических методов.

Типовой представитель должен иметь характерные особенности группы изделий, которую он представляет, в частности:

- отражать конструктивные особенности и применяемые материалы,

- характеризовать особенности технологического процесса,

- отражать среднюю трудоемкость изделий группы,

- иметь наибольший удельный вес в выпуске.

---

В случаях, когда отдельные изделия изготавливаются в различных модификациях, калькуляции составляются на каждую модификацию.

Периодичность составления калькуляций, степень раскрытия материальных затрат определяется в отраслевых инструкциях. Данные калькуляций исполь­зуются для составления отчетности по себестоимости, учета движения готовой продукции, определения рентабельности и т.д. Периодичность зависит от ха­рактера производства. Так, в массовом непрерывном производстве, калькуля­ция составляется за определенный календарный период (месяц, квартал, год) и характеризует среднюю себестоимость изготовления продукции за этот период. В индивидуальных и мелкосерийных производствах калькуляция составляется после выполнения всех работ по заказу.

Объекты учета затрат. Объекты и единицы калькулирования

Очень важным аспектом в управлении затратами является правильное установление объекта калькулирования и объекта учета затрат.

Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных объектов, степень использования материальных и трудо­вых ресурсов, расходы по содержанию машин и оборудования и другая сово­купность сгруппированных расходов. На выбор объектов учета затрат сущест­венное влияние оказывают особенности технологических процессов, техниче­ские параметры вырабатываемой продукции, тип производства, состояние внутрипроизводственного хозяйственного расчета и т.д.

Зарубежный опыт предприятий приводит к выводу, что в условиях жесткой конкуренции возникает необходимость создания механизма управления затратами. Для решения этой задачи настоятельно требуется поиск научных мероприятий и различных методов для целенаправлен­ного воздействия на процесс формирования затрат в ходе производства. Одним из наиболее эффективных методов воздействия на процесс формирования затрат в ходе производства является управление затратами и прибылью предприятия на основе организации центров финансовой ответственности. Центр финансовой ответственности отвечает только за те затраты, на которые могут оказать влияние его руководите­ли. Чтобы при управлении предприятием последующие ре­зультаты давали положительную оценку, необходимо грамот­но выделить ЦФО. По каждому выделенному ЦФО необходимо вести учет только тех затрат и результатов хозяйственной деятельности, которые напрямую зависят от выделенных ру­ководителем полномочий. В системе бухгалтерского учета обязательно должна отражаться деятельность по каждому ЦФО, каждая хозяйственная операция.

---

Под объектами калькулирования понимаются вид продукции определенной потребительской стоимости. В ряде отраслей происходит укрупнение или раз­укрупнение объектов калькулирования относительно одного вида продукции.

Номенклатуру объектов калькулирования вырабатывают на предприятии с уче­том типа производства, ассортимента продукции, сложности продукции, уни­фикации деталей и узлов и т.д.

В зависимости от технологии и характера изготавливаемой продукции объектами калькулирования могут быть:

- продукты или комплексы продуктов полной или частичной готовности (по переделам, стадиям, отдельным процессам), например, в производствах химической, нефтехимической, целлюлозно-бумажной промышленности;

- виды работ и услуг (транспортные, монтажные, ремонтные, научно- исследовательские);

- изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий или индивидуально вырабатываемые изделия, например, в текстильной промышленности, машиностроении.

Во многих отраслях промышленности объекты калькулирования совпадают с объектами учета затрат. Это характерно для отраслей добывающей промышленности (например, газовая, нефтяная) и энергетики, где отсутствует незавершенное производство и вид продукции выступает в виде единого объекта учета затрат и калькулирования.

Такой же подход к выбору объекта калькулирования имеет место на предприятиях с индивидуальным характером производства (например предприятия тяжелого машиностроения), при изготовлении единичных экземпляров или небольших серий, отельных видов изделий в массовых производствах, и в организациях, работающих по системе заказов (например, предприятия бытового обслуживания, ремонтные мастерские, аудиторские фирмы).

В производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий (переделов) или применяются физико-химические и химические методы переработки сырья, объекты учета и калькулирования не совпадают. Объектом калькулирования является продукт каждого законченного передела – стадии технологического процесса, а в качестве объектов учета – отдельные переделы или стадии.

Например, в производствах, где продукцию получают на отдельных установках (нефтеперерабатывающие, химические производства), в качестве объектов калькулирования также используются продукты технологической фазы, а объектом учета затрат является каждая установка, агрегат.

В связи с тем, что калькуляция себестоимости всей произведенной за опре­деленный период продукции необходима для исчисления прибыли и налогов, калькулирование должно вестись по всей номенклатуре вырабатываемых изде­лий.

---