Файл: Оценка и калькуляция . ..pdf

1. Плановая калькуляция составляется ежемесячно по каждому виду продукции в различных исполнениях (серийном, тропическом, морозостойком и др.).Включенных в план производства, по экономическим элементам затрат, в которых объединены однородные затраты независимо от назначения и места их возникновения.

2.К ним относятся:

Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)

в том числе:

сырье и материалы; транспортно-заготовительные расходы;

услуги производственного характера; вспомогательные материалы;

топливо;

энергозатраты.

Расходы на оплату труда.

Отчисления от оплаты труда.

Амортизация основных средств и нематериальных активов.

Прочие затраты.

Расходы на реализацию.

3. Основанием для расчета плановой калькуляции является план производства продукции и технически обоснованные нормы расхода сырья и материалов, энергозатрат, топлива и нормы трудовых затрат на единицу продукции. Плановая калькуляция также рассчитывается и на внеплановую продукцию.

4. Полные затраты на единицу продукции включают переменные затраты, которые зависят от объемов производства и постоянные, не зависящие от объемов производства.

5. К переменным затратам относятся:

- затраты сырья и материалов;

- энергозатраты на технологические цели (по видам энергозатрат);

- топливо на технологические цели;

- расходы на оплату труда производственного персонала;

- отчисления от оплаты труда производственного персонала.

6. Нормы расхода сырья и материалов на продукцию рассчитываются ежемесячно на основании плановой рецептуры во изменение годовой плановой рецептуры по заводам, утвержденной главным инженером общества.

7. Расчет прямых затрат, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, состоит из следующих этапов:

- выбор спецификаций по каждой комплектующей, входящей в состав шины (покрышка, камера, ободная лента),согласно плановой рецептуры месяца;

- расчет затрат на сырье и материалы производится на основании плановых спецификаций и средневзвешенных цен на сырье и материалы, рассчитанных согласно планового баланса обеспеченности сырьем на планируемый период, выдаваемого УМТС, и остатков сырья на складах и в цехах Общества;

- расчет транспортно-заготовительных расходов и возвратных отходов (вычитаются) производится пропорционально статье «Сырье и материалы»;

- расчет затрат по элементу «Расходы на оплату труда производственного персонала» производится в соответствии с плановой спецификацией на данное изделие, исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, премий, доплат за работу в многосменном режиме, за работу в особых условиях труда, за совмещение профессий, за руководство бригадой и др.;

---

- расчет затрат по элементу «Отчисления от оплаты труда производственного персонала» производится по установленным законодательством нормам отчислений в фонд социальной защиты населения;

- расчет топлива на технологию производится аналогично затратам на основное сырье и материалы (прямой расчет на основании норм);

- расчет энергозатрат на технологические цели (электроэнергия, пар на технологию) производится согласно веса продукции (вес комплектующих определяется плановой спецификацией), баланса энергоресурсов на планируемый период, представляемого УГЭ, и тарифов на основании «Декларации об уровне тарифов на тепло- и электрическую энергию», зарегистрированной в Департаменте ценовой политики Министерства экономики Республики Беларусь.

8. Для определения косвенных затрат, приходящихся на единицу продукции, которые затруднительно прямо отнести на определенный вид продукции, формируются смета общепроизводственных затрат, которая включает цеховые расходы заводов и расходы вспомогательных цехов.Смета общехозяйственных затрат предприятия, которая включает общехозяйственные затраты заводов и затраты централизованных служб общества, смета расходов на реализацию.

9. Сметы общепроизводственных и общехозяйственных затрат составляются по элементам затрат:

- услуги производственного характера (кап.ремонт оборудования);

- вспомогательные материалы (запчасти, износ оснастки, мыло, спецодежда и др.);

- топливо (бензин, дизельное топливо);

- энергозатраты (на освещение, вентиляцию, горячую воду на отопление, хоз. питьевую воду, затраты на канализацию и др.);

- зарплата и отчисления на социальные нужды вспомогательного и управленческого персонала;

- амортизация основных средств и нематериальных активов.

- прочие расходы на командировки; оплата услуг связи, банков, связанных с обслуживанием предприятия.Оплата консультационных и аудиторских услуг, оплата за подготовку и переподготовку кадров, налоги и другие платежи, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком и относимые на себестоимость (налог на землю, страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, экологический налог, налог на недвижимость) и другие затраты.

10. Общепроизводственные и общехозяйственные затраты (по элементам затрат) распределяются по видам продукции пропорционально расходам на оплату труда производственного персонала:

---

- рассчитываются коэффициенты распределения экономических элементов, составляющих общепроизводственные затраты по каждому заводу с учетом затрат вспомогательных цехов, путем деления суммы каждого элемента к расходам на оплату труда производственного персонала.

Путем умножения этих коэффициентов на сумму расходов на оплату труда производственного персонала на единицу продукции определяется сумма общепроизводственных затрат на единицу продукции;

- рассчитывается коэффициент распределения общехозяйственных затрат, приходящихся на шинное производство, к расходам на оплату труда производственного персонала шинного производства (делением). Путем умножения этого коэффициента на сумму расходов на оплату труда производственного персонала единицы продукции определяется сумма общехозяйственных затрат, приходящаяся на каждое изделие. Затем рассчитываются коэффициенты распределения экономических элементов, составляющих общехозяйственные затраты по предприятию, путем деления суммы каждого элемента к общей сумме общехозяйственных затрат. Путем умножения этих коэффициентов на сумму общехозяйственных затрат на единицу продукции определяется сумма затрат по каждому элементу общехозяйственных затрат на единицу продукции.

11. Коммерческие расходы (доставка готовой продукции до торговых организаций и др. потребителей, аренда складских помещений для хранения готовой продукции, затраты на рекламу, представительские расходы и др.) относятся на единицу продукции пропорционально производственной себестоимости. Определяются коэффициенты распределения по доставке готовой продукции до потребителей (до торговых организаций и др. потребителей продукции) и прочих коммерческих расходов, исключая доставку, к производственной себестоимости продукции (делением). Путем умножения этих коэффициентов на сумму производственной себестоимости на единицу продукции рассчитывается сумма всех коммерческих расходов на единицу продукции.

12. Расчет плановой себестоимости на плановый выпуск продукции производится по вышеописанному алгоритму расчета плановой калькуляции на единицу продукции.

13. По окончании отчетного периода (месяца) производится расчет планово-нормативной себестоимости на фактический выпуск продукции за отчетный месяц разрезе выпущенной продукции, по заводам и в целом по обществу. На планово-нормативную себестоимость продукции оказывают влияние изменение объемов и структуры произведенной продукции, а также отклонения рецептуры по распоряжениям в течение отчетного месяца от плановой рецептуры месяца (нормативный метод учета сырья и материалов).

---

14. Отчетные (фактические) калькуляции всей произведенной продукции и отдельных ее видов экономическим управлением используются для контроля и анализа затрат на предприятии.

2.3Анализ себестоимости товарной продукции за 2015 год

Фактическая себестоимость производства товарной продукции ОАО «Белшина» за 2015 год допущен перерасход в сумме 2941,4 млн. рублей

в том числе:

по ЗКГШ – перерасход за 2015 год – 5959,3 млн. рублей,

по ЗСКГШ – за 2015 год – экономия 8495,5 млн. рублей,

по ЗМШ – перерасход за 2015 год –5597,0 млн. рублей.

Отклонения фактических затрат от плана по элементам затрат

1. По элементу «сырье и материалы» за 2015 года по Обществу получена экономия в сумме 6566,4 млн. рублей,

Фактические затраты на 1000 руб. ТП и материалоемкость

Таблица 2.5 Затраты на производство продукции по Обществу за 2014-2015 г.г.

	2014 г.			2015 г.			Отклонение
	Сумма	%	Затраты на 1000 руб. ТП	Сумма	%	Затраты на 1000 руб. ТП	Сумма	Затраты на 1000 руб. ТП
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Сырье и материалы	568864	63,93	484,7	785237	64,45	521,4	216373	36,7
Услуги производствен.характера	7993	0,90	6,8	5988	0,49	4,0	-2005	-2,8
Вспомогательные матер.	19953	2,24	17,0	23833	1,96	15,8	3880	-1,2
Топливо	9158	1,03	7,8	8854	0,73	5,9	-304	-1,9
Энергия	47297	5,32	40,3	90155	7,4	59,9	42858	19,6
Экологический налог	1093	0,12	0,9	1210	0,10	0,8	117	-0,1
Итого материальных затрат	654358	73,54	557,6	915277	75,13	607,8	260919	50,2
Заработная плата	112717	12,67	96,1	135008	11,08	89,7	22291	-6,4
Отчисления от зарплаты	54241	6,1	46,2	56887	4,67	37,8	2646	-8,4
Амортизация	20784	2,34	17,7	27390	2,24	18,0	6606	0,3
Прочие	43152	4,85	36,8	75115	6,17	49,9	31963	13,1
Продолжение таблицы
Коммерческие расходы	4435	0,50	3,8	8702	0,71	5,8	4267	2,0
Полная себестоимость	889687	100,0	758,1	1218379	100,0	809,0	328692	50,9
в т. ч. условно-переменные затраты	695371	78,74	592,5	975487	80,06	647,7	280116	55,2
условно-постоянные затраты	194316	21,26	165,6	242892	19,94	161,3	48576	-4,3
Товарная продукция	1173501			1505944			332443

---

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Фактические затраты на 1000 рублей товарной продукции по ОАО «Белшина» за 2015 год затраты на 1000 рублей товарной продукции сложились на уровне 809,0 рублей, рост к прошлому году (758,1 рубля) 50,9 рубля или 6,7%.

Таблица 2.6 Расчет влияния факторов на изменение затрат на 1000 рублей ТП

Примечание – Источник: собственная разработка

На изменение затрат на 1000 рублей товарной продукции за 2015 год по сравнению с соответствующим периодом прошлого года оказали влияние следующие факторы:

1. Рост объемов производства привел к снижению затрат на 1000 руб. ТП за 2015 год на 8,1 руб. или 1,1%,

2. изменение структуры выпускаемой продукции снизило затраты на 1000 руб. ТП за 2015 год – на 12,8 руб. или 1,7%,

3. рост себестоимости продукции увеличил затраты на 1000 руб. ТП за 2015 год на 134,8 руб. или 17,8%,

в т.ч. влияние условно-переменных затрат

за 2015 год +100,0 руб., или 13,2%

влияние условно-постоянных затрат

за 2015 год +34,8 руб., или 4,6%.

4. изменение цен на готовую продукцию в 2015 году привело к снижению затрат на 1000 руб. ТП на 63,0 руб., или 8,3%.

Материальные затраты за 2015 год увеличили затраты на 1000 рублей ТП на 93,5 руб., или 16,8%.

Изменение затрат по другим элементам себестоимости продукции в сравнении с аналогичным периодом прошлого года вызвано следующими причинами:

1. ростом затрат на заработную плату с начислениями по сравнению с 2015 годом рост составил 14914,5 млн. руб., что привело к росту затрат на 1000 руб. ТП на 10,6 руб., или 1,4%.

Среднемесячная зарплата одного работника ОАО «Белшина».

За 2015 год среднемесячная зарплата одного работника составила 1115,1тыс. рублей против 1000,9 тыс. рублей за 2014г. (рост на 11,4%).

2. ростом затрат по амортизации

за 2015 год – на 6606,1 млн. руб., что увеличило затраты на 1000 руб. ТП на 4,7 руб., или 0,6%.

3. ростом затрат по прочим расходам по сравнению с прошлым годом:

за 2015 год – рост на 36230,5 млн. рублей, что увеличило затраты на 1000 рублей ТП на 26,0 рублей, или 3,4%.

Основное влияние на изменение затрат на 1000 рублей товарной продукции оказало изменение материалоемкости продукции.

Изменение материалоемкости по Обществу

за 2015 год рост материалоемкости составил 50,2 рубля, или 9,0%, с 557,6 рубля до 607,8 рубля,

Изменение материалоемкости по заводам следующее:

по ЗКГШ – рост за 2015 год – на 15,3%,

по ЗСКГШ – рост за 2015 год - на 1,0%,

по ЗМШ – за 2015 год – рост на 2,7%,

по МЗ (по ВП) – снижение за 2015 год – на 10,6%,

---