Файл: Налог на добавленную стоимость: особенности определения налоговой базы банками (Развитие налогообложения коммерческих банков в современных условиях).pdf

Специфику банка в качестве коммерческой организации, которая совершает процесс купли-продажи денежных средств и денежно-расчетный оборот, можно обозначить через характеристику принципов деятельности.

Принципы деятельности коммерческих банков немногочисленные, но являются наиболее полно отражающими определениями их роли и функций в экономических отношениях субъектов хозяйствования.

Основной принцип деятельности коммерческих банков обозначается через его деятельность в пределах ресурсов, которые имеются в реальном отношении. Данная характеристика ресурсов обозначает то, что коммерческие банки обязаны обеспечивать соответствие между банковскими активами в специфике ресурсов, которые им мобилизованы, а также соответствие в количественных параметрах между своими кредитными вложениями и своими ресурсами[12] . Предоставленное соответствие в первую очередь должно быть характерным срокам представленным совокупностям.

Например, в случае, когда коммерческий банк свои средства вкладывает по большей степени в долгосрочные ссуды и при этом привлекает иные средства на короткие сроки, может возникнуть угроза в отношении банковской ликвидности. То есть обладание банком преобладающего количества ссуд, которые являются способствующими повышению риска, требует от банковской организации расширения и увеличения количества удельного веса в общем объеме ресурсов собственных средств.

Не мене важным принципом деятельности коммерческих банков, является так называемый, принцип экономической самостоятельности банков. Экономическая самостоятельность коммерческих банков подразумевает в своей совокупности, в том числе и экономическую ответственность банка за итоги своей работы.

Экономическая самостоятельность заключается в предоставлении банку следующих возможностей:

- свободное распоряжение собственными средствами и ресурсами, которые являются привлеченными;

- беспрепятственный и независимый выбор вкладчиков и клиентов;

- свободное распоряжение своими доходами от реализуемой деятельности.

Объемы и параметрами экономической свободы коммерческих банков в распоряжении личными доходами и фондами определяет действующее в стране законодательство.

Прибыль банка, которая находится в распоряжении банка, после произведения им операций и уплаты, делится согласно решению, принятому общим собранием акционеров коммерческого банка. Общее собрание акционеров таким образов определяет размер и норму, которая отчисляется в разнообразные структурные фонды банка, в том числе и размер дивидентов по акциям. При этом весь риск за произведенные им операции и сделки банк в полной мере возлагает на себя, а именно коммерческий банк отвечает по своим обязательствам всей совокупностей принадлежащих ему средств и имущества. На рассмотренное имущество и средства вследствие нарушения установленных правил и норм может быть наложено взыскание.

Третьим принципом деятельности коммерческих банков является принцип, который заключается в том, что коммерческие банки во взаимоотношениях со своими клиентами принимают за основу отношения рыночного характера. А именно коммерческий банк в процессе предоставления ссуд своим клиентам исходит в первую очередь из рыночных критериев и параметров риска, прибыльности и ликвидности.

Четвертым принципом деятельности коммерческих банков является принцип, который заключается в том, что регулирование деятельности коммерческих банков возможно только экономически косвенными методами, и ни в коем случае не административными методами. То есть роль государства в процессе регулирования коммерческих банков определяется, как имеющая право задавать параметры их деятельности, но ни в коем случае ни как отдающая приказы.

Таким образом, роль и сфера совершения деятельности коммерческих банков является значительной и на современном этапе еще больше расширяется. Основными принципами деятельности коммерческих организаций, представленных в лице банков, являются следующие: принцип прибыльности и самоокупаемости коммерческих банков; принцип заботы о своем клиенте; принцип партнерства; принцип взаимного уважения и сотрудничества.

1.3 Виды налогов, уплачиваемых банками и их влияние на формирование доходной части бюджета

Федеральные налоги

Налогообложение оказывает существенное влияние, как на функционирование банковской системы, так и на экономику страны в целом. Налоги в силу их экономической сущности не могут носить адресный характер как инструменты, применяемые Банком России. Тем не менее, недооценивать их влияние на функционирование банковской системы страны нельзя. Налоги влияют на ликвидность кредитных организаций, с их помощью можно регулировать рентабельность операций банков (делая их невыгодными для банков, например, через обложение НДС, как это происходит с рынком драгоценных металлов, или, наоборот, повышая их привлекательность), они оказывают воздействие на размер собственных средств банка, определяют их стабильность и устойчивость.

Сильнее всего сказываются на деятельности банков налог на прибыль, имеющий с точки зрения налогового регулирования банковской деятельности особое значение.

Банки являются плательщиками следующих налогов:

- налога на добавленную стоимость (НДС) - наиболее важным моментом при определении налогооблагаемой базы по данному налогу для банков является то, что обложению налогом не подлежат банковские операции (за исключением инкассации), на проведение которых требуется банковская лицензия;

- налога на прибыль банков - банки так же, как и другие организации, применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам).

Главой 25 НК РФ ст.290 ст. 291 установлены особенности формирования доходов и расходов, учитываемых при формировании налогооблагаемой базы;

- налога на имущество банков - специфика обложения налогом на имущество банков и других финансово-кредитных учреждений заключается, прежде всего в том, что его источником являются не финансовые результаты, как у прочих плательщиков, а операционные и прочие расходы;

- транспортного налога, если банк является владельцем транспортных средств;

- прочие налоги и сборы, уплачиваемые банками (государственная пошлина; налог на землю, если банку предоставлена земля в собственность, владение и пользование на территории России);

- налогом облагаются операции коммерческих банков с использованием ценных бумаг.

Налог на прибыль организаций относится к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговой системы РФ. По роли в формировании бюджетных доходов налог на прибыль занимает ведущее место, но его значение как источника бюджетного дохода постепенно меняется по мере развития российской экономики. В первые годы экономических реформ именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, его удельный вес в общей сумме доходов превышал 50%.

Так, начиная с 1996 года налог на прибыль организаций теряет свою бюджетообразующую роль в связи:

1. с отменой налога на превышение фонда оплаты труда, составляющего значительную часть налога на прибыль организации;

2. ростом числа убыточных организаций;

3. ростом теневой экономики.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов.

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведённых этими постоянными представительствами расходов.

Налоговой базой признаётся денежное выражение прибыли организации.

Особенности определения налоговой базы по банкам устанавливаются с учётом положений статей 290-292 НК РФ от 10.04.2010 года

Доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль, подразделяются на следующие виды:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационые доходы.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются:

1. от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций, размещаемых среди акционеров организации;

2. в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

3. в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4. от сдачи имущества в аренду

5. в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счёта, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

6. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

7. в виде доходов прошлых лет, выявленного в отчётном периоде;

8. в виде положительной курсовой разницы по валютным счетам и операциям;

9. в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, за исключением задолженности перед бюджетом;

10. другие аналогичные доходы предусмотренные статьёй 250 НК РФ.

Рассматривая особенности налогообложения прибыли коммерческих банков, необходимо учитывать специфику формирования их доходов и расходов.

Особенности определения доходов банка (ст.290 НК РФ).

В доходы банков, кроме доходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, для целей налогообложения дополнительно включаются доходы от банковской деятельности, а именно:

1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счёт денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов, и осуществления расчётов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитив и другие операции, оформление и обслуживание платёжных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3) от инкассации денежных средств, векселей, платёжных и расчётных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счёт и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчётном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определёнными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 НК РФ от 10.04.2010 года и расходами, определёнными в соответствии с подпунктом 6 пунктом 1 статьи 265 НК РФ от 10.04.2010 года.

5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учётной стоимостью;

6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации права требования суммой средств и учётной стоимость данного права требования;

8) от депозитарного обслуживания клиентов;

9) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов;

11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

12) в виде платы, получаемой банком от экспортёров и импортёров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

14) в виде сумм, полученных банком по возвращённым кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счёт созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;