Файл: Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций (Действующий порядок взимания налога на прибыль в РФ).pdf

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоговые поступления, которые в свою очередь выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, - которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой. Налогообложение прибыли или доходов предприятий является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. С распадом СССР и переходом к рыночной экономике в конце 1991 года начала формироваться новая налоговая система России, одним из ключевых моментов которой стало введение в действие с 01.01.1992 года Закона “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.

В системе налогов РФ в настоящее время одним из наиболее значимых является налог на прибыль, взимаемый с предприятий,, организаций, учреждений, который по существу, представляет собой плату хозяйствующего субъекта государству за использование экономического пространства, трудовых ресурсов, производственной, социальной и прочей инфраструктуры. На него приходится порядка 50% от всей суммы налоговых платежей. Вместе с тем налог на прибыль еще и один из основных регулирующих налогов, так как является одним из весьма эффективных инструментов воздействия на финансовое положение предприятий.

В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Выбранная тема является очень актуальной, так как вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. Особенно эта тема актуальна в настоящий период во время финансового кризиса, когда в затруднительном положении оказались не только финансово-кредитные учреждения, но и другие предприятия и организации. Государство не оставляет этот факт без внимания и помогает преодолеть последствия финансового кризиса. Одним из очень важных мероприятий в рамках налоговой политики стало снижение налоговой ставки по налогу на прибыль. Так как рассматриваемый вид налога является одним из основных доходных статей бюджета Российской Федерации, занимающий второе место после НДС, государство должно настолько эффективно проводить налоговую политику в области налогообложения налогом на прибыль, чтоб обеспечить получение максимально возможного дохода в бюджет в будущем.

Целью данной курсовой работы является выявление влияния налога на прибыль на формирование доходов в бюджет, а также особенности налогообложения финансово-кредитных организаций.

В соответствии с поставленной целью обозначены задачи данной курсовой работы:

1. Определить порядок взимания налога на прибыль

2. Определить основные составляющие рассматриваемого налога

3. Выявить роль налога на прибыль в формировании доходов в консолидированный бюджет

4. Обозначить особенности налогообложения налога на прибыль кредитных организаций.

1. Действующий порядок взимания налога на прибыль в РФыль

1.1 Основные элементы, определяющие взимание налога на прибыль

Налог на прибыль организаций представляет собой форму перераспределения национального дохода путем изъятия государством части прибыли, создаваемой субъектами хозяйствования. Этот налог выполняет 2 функции: фискальную и регулирующую.

Рассматриваемый налог является прямым, т.е. его сумма зависит от конечного финансового результата деятельности предприятия. Поэтому он обладает значительными возможностями по оказанию воздействия на интересы организаций через их финансовое положение. При помощи данного налога государство также имеет возможность воздействовать на развитие экономики, используя механизмы предоставления или отмены льгот, регулирования ставки налога, что позволяет стимулировать или ограничивать экономическую активность в различных отраслях экономики. Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, так как законодательство многих стран предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты этого налога в первые годы от момента создания малых предприятий^[1].

Данный налог является важнейшим федеральным прямым налогом, который на протяжении уже многих лет обеспечивает формирование весомой части доходов бюджета.

Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

Прибыль как экономическая категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.

Согласно ст. 246 гл. 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком налога на прибыль организаций признаются российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Плательщиком налога на прибыль не являются организации:

- Являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр^[2];
- Перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога;
- Применяющие упрощенную систему налогообложения (если доход по итогам 9 месяцев не превысил 15 млн.руб.)^[3];
- Переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по тем видам деятельности, которые подлежат обложению ЕНВД;
- Участвующие в соглашениях о разделе продукции;
- Плательщики налога на игорный бизнес^[4]

Объектом налогообложения (ст. 247 гл. 25 НК РФ) по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Такой налогооблагаемой прибылью признается:

для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются НК РФ.
для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства - полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими представительствами расходов.
для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций установлены ст. 284 НК. До конца 2008 г. основная ставка по налогу на прибыль составляла 24%. Налог, исчисленный по этой ставке, зачислялся в федеральный бюджет в размере 6,5% и в бюджеты субъектов РФ — в размере 17,5% (законами субъектов РФ ставка 17,5% может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но при этом не может быть ниже 13,5%). С 1 января 2009 г. ставка по налогу на прибыль составляет 20 процентов^[5]. При этом изначально законодатель планировал, что налогоплательщик будет распределять уплачиваемые суммы налога следующим : 17,5 процента - в бюджет РФ и 2,5 процента - в бюджет. Однако законом от 30.12.2008 N 305- указанная пропорция , поэтому в федеральный необходимо перечислять 2 из 20, а в бюджет - оставшиеся 18 процентов.

изменение в законодательстве необходимо для , чтобы помочь крупным предприятиям, во время кризиса, справиться с последствиями. Так налог на один из больших налогов государством у предприятия, законодательной властью принято решение снижении данного налога.

Помимо , предусматриваются специальные налога для видов дохода (, проценты по ценным бумагам, иностранных организаций и т.п.). таким видам налог на полностью уплачивается в бюджет. Ставки на прибыль, а виды дохода (), по которым , представлены в таблице 1.1.

1.1

Налоговые ставки налогу на организаций^[6]

Виды доходов (прибыли)

Ставка налога

Прибыль организаций, за исключением отдельных видов доходов, указанных ниже

20%

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

По доходам от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

По всем остальным доходам

10%

20%

Доходы, полученные по операциям с отдельными видами долговых обязательств в виде процентов:

Процентные доходы по государственным и муниципальным ценными бумагам, кроме ценных бумаг, указанных ниже, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение такого дохода, а также доходы по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007г., и доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007;

по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;

по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях урегулирования валютного долга РФ и бывшего СССР

15%

Доходы, полученные в виде дивидендов:

российскими организациями при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая их организация в течении не менее 365 дней непрерывно владеет не менее 50 % от общей суммы выплачиваемых дивидендов. При этом стоимость вклада или депозитарных расписок должна превышать 500 млн. руб.

от российских и иностранных организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ;

от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций

0 %

15%

Прибыль, полученная Центральным банком РФ:

от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

20%

Начиная с 2002 г. были отменены льготы по на прибыль.

периодом по на прибыль признается календарный (ст. 285 НК). этом предусмотрено возможных варианта периодов:^[7]

• первый , полугодие и девять календарного года;

• , два месяца, месяца и так до окончания года (для , исчисляющих ежемесячные платежи исходя фактически полученной ).

Исчисление налоговой по налогу прибыль производится основании данных учета.

Налоговый - это система информации для налоговой базы налогу на данных первичных , сгруппированных в соответствии с , предусмотренным НК .

1.2 Налоговая база и признания доходов и в соответствии с 25 главой РФ

Для суммы налога прибыль необходимо определить величину налогом прибыли величину налоговой . В соответствии со . 274 НК налоговая по налогу прибыль организаций собой денежное подлежащей налогообложению , определяемой как между полученными и принимаемыми к вычету (рис. 1.1).

Прибыль, налогообложению, определяется самостоятельно нарастающим с начала налогового . При этом учитывать, что база по , облагаемой по установленной ставке , определяется налогоплательщиком . Доходы и расходы для целей учитываются в денежной . Если в отчетном () периоде налогоплательщиком убыток, то база этого признается равной . ^[8]

НК установлены особенности формирования и расходов, следовательно, и базы по видам предпринимательской :

1) по банкам — . 290—292;

2) по страховщикам — . 293 и 294;

3) по негосударственным фондам — ст. 295 и 296;

4) профессиональным участникам ценных бумаг — . 298, 299;

5) по операциям с бумагами — ст. 280—282;

6) операциям с финансовыми — ст. 301—305.

Согласно . 248-250 НК РФ подразделяются:

Доходы реализации. Выручка реализации товаров (, услуг) как производства, так и приобретенных, выручка реализации имущественных , выраженные в денежной и () натуральной формах.
доходы. Относят , получение которых связано с производством и товаров, работ и имущественных прав. внереализационных доходов ст. 250 НК, и их совокупность можно классифицировать пяти основным :

Рис. 1.1

Формирование базы по на прибыль

Доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав