Файл: Предмет и метод бухгалтерского учета.pdf

Второй, нормативный уровень представлен положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), в которых определяется порядок применения законодательно установленных принципов и правил ведения бухгалтерского учета, определены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные методы использования различных бухгалтерских приемов. Механизм их применения в отношении каждого конкретного вида деятельности детализируется в методических указаниях, инструкциях и рекомендациях, составляющих третий уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Четвертый уровень представлен внутренними документами организации, определяющими ее учетную политику. Последняя, в свою очередь, может быть определена, как установленная организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [7, с. 22].

• 1. Функции, задачи и принципы бухгалтерского учета

В системе управления хозяйственной деятельностью предприятий и организаций бухгалтерский учет выступает в качестве своеобразного механизма внутреннего контроля и основного источника информации в ходе анализа эффективности принимаемых управленческих решений. Таким образом, можно говорить о выполнении им контрольной, информационной, аналитической функций. Помимо вышеуказанных, в ряде изученных источников выделяют так же функцию обратной связи. Их содержание рассмотрено в таблице 2.

Таблица 2 – Функции бухгалтерского учета [17, с. 10]

Содержание

Функции
Контрольная функция	Обеспечивает контроль за выполнением планов, мерой труда и мерой потребления, сохранностью собственности, правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими хозяйствующими субъектами
Информационная функция	Фиксирует фактическое состояние хозяйствующего субъекта и обеспечивает планирование, прогнозирование, выработку тактики и стратегии деятельности организации на основе использования достоверной, оперативной, объективной и своевременной информации
Аналитическая функция	Обеспечивает аналитические службы предприятия полной и достоверной информацией для целей проведения анализа производственно-хозяйственной деятельности
Функция обратной связи	Обеспечивает работников аппарата управления фактическими данными о деятельности предприятия за определенный период, о состоянии его имущества, источниках его образования, обязательствах и взаимоотношениях с хозяйствующими субъектами и позволяет на основе указанной информации осуществлять контроль за выполнением плановых показателей

---

Среди основных задач бухгалтерского учета, определенных законодательно, необходимо отметить следующие [6, с. 17]:

• Формирование полной и достоверной информации о деятельности и ее имущественном положении, используемой внутренними и внешними пользователями бухгалтерской информации;
• Обеспечение информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых результатов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости

В настоящее время отечественная система бухгалтерского учета базируется на общепринятых в мировой практике принципах ведения учета. Принцип бухгалтерского учета – основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета, как науки, которое, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения [9, с. 17]. Однако, в отечественной практике бухгалтерского учета применяется понятие «допущения», идентичное понятию «базовых принципов», принятого в западном учете. Основные допущения определены в ПБУ 1/ 2008 «Учетная политика организации» и не обязательно должны объявляться ею - их принятие и следование им подразумеваются. В условиях, когда организация допускает отступления от установленных допущений при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, она обязана указать причины этих отступлений. Далее более подробно остановимся на основных допущениях бухгалтерского учета. Это [14, с. 11-12]:

1. допущение имущественной обособленности, означающее, что имущество и обязательство организации существует обособлено от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящихся у данной организации;
2. допущение непрерывности деятельности организации, означающее, что последняя будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее нет намерений ликвидации или существенного сокращения своей деятельности;
3. допущение последовательности применения учетной политики, означающее, что выбранная организацией учетная политика применяется ею последовательно от одного учетного года к другому; ее изменение возможно в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности;
4. допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, означающее, что все сделки, события или операции, имевшие место в организации, отражаются в том отчетном периоде, в котором они были совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с ними.

---

В международной практике бухгалтерского учета, помимо вышеуказанных допущений, используется ряд других принципов (осторожности, существенности, стоимостной оценки объектов учета), которые в отечественной практике заменены понятием «требования». Так, в соответствии с ПБУ 1/ 2008 «Учетная политика организации», формируемая предприятиями и организациями учетная политика должна отвечать следующим требованиям [3]:

1. требование полноты, означающее отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
2. требование своевременности, означающее необходимость своевременного отражения в бухгалтерском отчете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности;
3. требование осмотрительности, означающее большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская при этом создания скрытых резервов;
4. требование приоритета содержания перед формой, означающее отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;
5. требование непротиворечивости, обуславливающее тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
6. требование рациональности, означающее необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

При этом необходимо выделить ряд требований, предъявляемых не только к бухгалтерскому учету, но и к учетной информации. Как уже отмечалось ранее, информация должна быть достоверной, то есть соответствующей реальным процессам, состоянию ресурсов и другим элементам финансово-хозяйственной деятельности и отражать ее реальные результаты [13, с. 11]. С требованием достоверности непосредственно связано требование нейтральности информации, исключающее ее возможное искажение в интересах пользователей, как внутренних, так и внешних, а так же требования полноты и своевременности, связанных с предоставлением пользователям в установленные сроки необходимых сведений, достаточных для решения управленческих задач. Данные требования обеспечивают ценность учетной информации, то есть ее пригодность для принятия управленческих решений.

• 1. Пользователи бухгалтерской информации

Как отмечалось ранее, в составе пользователей информации финансового учета можно выделить две основных группы: внешних и внутренних пользователей. Как видно из рисунка 2, к внутренним пользователям бухгалтерской информации относится, прежде всего, административно-управленческий персонал, включающий в себя Совет директоров, высший управленческий персонал, менеджеров, руководителей и специалистов подразделений. Состав бухгалтерской информации, необходимой данной категории пользователей, определяется спектром выполняемых ими функций и занимаемой должностью. Так, для собственников и руководителей высшего уровня управления наиболее актуальной является информация относительно прибыльности и ликвидности организации. Для менеджеров подразделений наибольшее значение приобретает информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости товаров и услуг и рентабельности их производства и продаж. При этом состав и содержание информации, предназначенной для внутреннего использования в организации, должен отвечать ряду критериев, основными из которых являются соответствие информации функциям работника аппарата управления, ее стоимость и необходимость соблюдения коммерческой тайны.

---

Как следует из рисунка 2, в составе внешних пользователей бухгалтерской информации выделяют пользователей с прямым и косвенным финансовым интересом. К первой группе пользователей могут быть отнесены существующие и потенциальные инвесторы, акционеры, банки и другие финансово-кредитные организации, поставщики основных средств и производственных запасов, покупатели товаров и услуг. Для них наибольший интерес представляет информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, на основании которой они формируют представление о ликвидности, платежеспособности и перспективах развития того или иного предприятия (организации).

Бухгалтерская информация

Внутренние пользователи

Внешние пользователи

Имеющие прямой финансовый интерес

Имеющие косвенный финансовый интерес

Инвесторы

Кредиторы

Налоговые органы

инвесторы

Прочие

КРУ Минфина РФ

Органы статистики

Аудиторские фирмы

Госкомстат

Органы управления экономикой

Налоговые органы

покупатели

акционеры

поставщики

кредиторы

Аппарат управления

Руководители подразделений

Собственники

Рисунок 2 – Пользователи бухгалтерской информации [18, с. 21]

К внешним пользователям бухгалтерской информации, имеющим косвенный финансовый интерес, можно отнести налоговые органы, аудиторские фирмы, контрольно-ревизионное управление Министерства финансов Российской Федерации, органы государственной статистики, а так же органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом, органы планирования экономики и прочие организации и учреждения, такие как внебюджетные фонды, профсоюзы, фондовые биржи.

В отличие от других внешних пользователей, налоговые органы имеют право пользоваться не только отчетной, но и всей другой учетной информацией, с целью получения достоверных сведений и проверки правильности уплаты федеральных, республиканских и местных налогов и сборов. Вся учетная информация может быть предоставлена ревизорам контрольно-ревизионного управления Минфина РФ и вышестоящих органов управления, а также аудиторам, осуществляющим аудиторскую проверку по соответствующему договору. Представителям внебюджетных фондов (Пенсионного фонда, Фонда социального страхования, Фонда обязательного медицинского страхования) представляется учетная информация, необходимая для проверки правильности отчислений в них. При этом все сторонние пользователи, обладающие правом использования всей или части внутренней учетной информации, должны хранить коммерческую тайну организации. Для остальных сторонних пользователей предоставляется информация, позволяющая оценить финансовое состояние предприятия или организации и содержащаяся в финансовой отчетности. Органы государственной статистики используют статистическую отчетность, которая составляется на основе данных бухгалтерского учета.

---

Обобщая все вышесказанное в данной главе курсовой работы, можно сформулировать следующие выводы. Бухгалтерский учет, наряду со статистическим, оперативным и налоговым учетом, является частью хозяйственного учета, обеспечивающего количественное отражение и качественную характеристику всех сторон хозяйственной деятельности с целью ее изучения, контроля и управления. В системе бухгалтерского учета выделяют управленческий учет, генерирующий информацию, предназначенную, главным образом, для использования внутри организации аппаратом управления, и финансовый учет, представляющий информацию как для внутренних, так и для внешних пользователей. Бухгалтерский финансовый учет строго регламентирован нормативными актами, положениями, инструкциями, определяющими основные принципы, правила и требования к его проведению, обязательными для выполнения всеми предприятиями и организациями, действующими на территории Российской Федерации.

Глава 2 Предмет и метод бухгалтерского учета

2.1 Предмет и объект бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет, как экономическая наука, имеет свой предмет и метод. Определение рассматриваемых понятий позволит изучить их содержание и установить основные их отличия. Так, по определению Н.Г Сапожниковой, предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации, рассматриваемая как поток фактов хозяйственной жизни, изменяющих или подтверждающих состав средств организации или их источников, либо средств и источников одновременно [15,с. 37].

Как отмечает Е. А. Мизиковский, под объектом бухгалтерского учета понимаются конкретные единицы хозяйственных средств и источников их формирования в стоимостном выражении, а так же их динамика и статистика, обусловленные хозяйственными процессами [16, с. 49]. В свою очередь, хозяйственные средства могут быть определены, как совокупность средств (ресурсов), необходимых для осуществления хозяйственной деятельности и имеющих денежную оценку [12, с. 43 ]. В качестве же источников их формирования выступают специальные целевые денежные средства, используемые для создания и последующего увеличения экономических ресурсов, применение которых направлено на получение дохода.

---