Файл: Предмет и метод бухгалтерского учета.pdf

Далее более подробно остановимся на классификации хозяйственных средств. Хозяйственные средства могут быть классифицированы по двум основным признакам: в зависимости от вида и размещения, а так же в зависимости от источников формирования и целевого назначения. В зависимости от первого признака в составе хозяйственных средств выделяют две основные группы: внеоборотные средства или основной капитал и средства в обороте или оборотный капитал (Приложение Б). Особенность внеоборотных средств состоит в том, что они не исчерпываются в одном кругообороте средств, и, таким образом, могут быть использованы в нескольких производственных циклах. В составе внеоборотных средств выделяют основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в нематериальные ценности, капитальные и финансовые вложения, а так же отложенные налоговые активы.

Основные средства - это часть имущества предприятия, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев [18, с. 47]. Характерной особенностью основных средств является неизменность их материальной формы. Они изнашиваются постепенно, а их стоимость переносится на производимую продукцию и оказываемые услуги частями по мере их эксплуатации посредством процедуры амортизации. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в их составе выделяют здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты [4] .

Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход [5, с. 23]. В их составе необходимо отметить объекты интеллектуальной собственности, ноу-хау, деловую репутацию и организационные расходы. Характеристика основных объектов нематериальных активов представлена в таблице 2.

Таблица 2 – Нематериальные активы*

Объект нематериальных активов	Краткая характеристика
Объекты интеллектуальной собственности	Представляют собой исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности: изобретения, промышленные образцы, компьютерные программы, товарный знак и др.
Ноу-хау	Подразумевает такую информацию технического, организационного или коммерческого содержания, которая обладает фактической или потенциальной коммерческой ценностью в силу ее неизвестности другим лицам. Доступ к такого рода информации ограничен законом, а ее обладатель принимает необходимые меры по охране ее конфиденциальности.
Деловая репутация	Качественная оценка деятельности фирмы, а также действий ее владельцев, аффилированных лиц (способных оказывать влияние), дочерних и зависимых организаций
Организационные расходы	расходы, понесенные в про­цессе формирования компании: затраты по выпуску акций и обли­гации, расходы на юридические услуги, государственные сборы, расходы по продвижению на рынок и т. п.

---

*таблица составлена по материалам источника [ 8]

Доходные вложения в материальные ценности связаны с их приобретением организацией и последующим предоставлением их другим организациям во временное пользование за плату. Капитальные вложения – это затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные работы по ремонту и восстановлению основных средств [11, с. 19]. Что касается финансовых вложений, то в составе внеоборотных средств учитываются долгосрочные финансовые вложения, то есть инвестиции организации в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы на срок более одного года.

Как отмечалось ранее, в составе основного капитала выделяют так же отложенные налоговые активы, то есть часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить его в последующих отчетных периодах.

В свою очередь, оборотные активы (оборотный капитал) - совокупность денежных средств, авансируемых для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения, обеспечивающих их непрерывный кругооборот [6, с.56 ]. В отличие от основного капитала, оборотные средства полностью потребляются в течение одного производственного цикла, а их стоимость полностью переносится на произведенную продукцию. Они находятся в постоянном обороте, в ходе которого изменяют свою форму с денежной на товарную и с товарной на денежную.

Оборотные активы включают в себя материально-производственные запасы, денежные средства, краткосрочных финансовые вложения и средства в расчетах (таблица 3).

Таблица 3 – Состав и структура оборотного капитала*

Виды оборотных средств	Состав актива
Материально-производственные запасы	Включают в себя: предметы труда: сырье, материалы, запасные части, комплектующие изделия, топливо; продукты труда: готовая к реализации продукция, товары на складах, полуфабрикаты собственного производства, продукция незавершенного производства; средства труда: инвентарь, хозяйственные принадлежности, спецодежда
Денежные средства	формируются из средств организации на расчетных и других банковских счетах, а остатков наличных денег в кассе.
Средства в расчетах	Формируются из совокупной суммы долгов сторонних юридических и физических лиц, а также собственников и работников предприятия (организации) перед ним, то есть дебиторская задолженность за произведенные работы, оказанные услуги, товары, по выданным авансам, полученным векселям, суммы, числящиеся за подотчетными лицами
Краткосрочные финансовые вложения	Включают вложения предприятия (организации) в краткосрочные ликвидные ценные бумаги, в предоставление займов другим хозяйствующим субъектам на срок, не более 1 года.

---

*таблица составлена по материалам источников [6], [13]

Все вышерассмотренные объекты бухгалтерского учета составляют активы предприятий и организаций. Их пассивы формируются за счет хозяйственных средств, группируемых в зависимости от источников их формирования. Как следует из Приложения Б, в зависимости от указанного признака в составе хозяйственных средств можно выделить собственный капитал и заемный (привлеченный) капитал. По определению А.В. Зоновой, собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами [12, с. 59 ]. Собственный капитал может включать в себя уставный, добавочный и резервный капитал, а так же состоять из фондов специального назначения и нераспределенной прибыли. Краткая характеристика основных составляющих собственного капитала представлена в таблице 4.

Таблица 4 – Формирование собственного капитала*

Составляющие собственного капитала	Краткая характеристика
Уставный капитал	сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации. В зависимости от формы организации может иметь различный вид и источники формирования (акционерный капитал, складочный капитал, паевой неделимый фонд)
Добавочный капитал	стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированного уставного капитала, а также начисления, образующиеся в результате дооценки имущества в результате переоценки, безвозмездно полученное имущество
Резервный капитал	Страховой капитал организации, выделенный из чистой прибыли для покрытия возможных балансовых убытков и других потерь
Нераспределенная прибыль	Чистая прибыль, оставшаяся после осуществления всех необходимых выплат (налог на прибыль, уплата дивидендов и др.). Формируется нарастающим итогом и при ликвидации организации подлежит распределению между участниками. Используется для покрытия убытков организации.
Фонды денежных средств	Финансовые ресурсы, обеспечивающие снижение финансового риска хозяйственной деятельности (резервы по сомните5льным долгам, резервы под обесценивание ценных бумаг); обязательны для организаций с высоким уровнем риска (банки, страховые организации).

---

Далее рассмотрим основные объекты бухгалтерского учета, составляющие заемный (привлеченный) капитал. Как видно из Приложения Б, в составе заемного капитала выделяют долгосрочные и краткосрочные обязательства, кредиторскую задолженность и обязательства по распределению. Характеристика данных объектов бухгалтерского учета представлена в таблице 5.

Таблица 5 – Объекты бухгалтерского учета, составляющие привлеченный капитал

Вид обязательств	Краткая характеристика
Долгосрочные обязательства организации	Представляют собой задолженность банкам по долгосрочным кредитам (более, чем на 12 месяцев), задолженность другим организациям по ссудам, займам, предоставленным на длительный срок
Краткосрочные обязательства	Краткосрочные кредиты банков, ссуды и займы, предоставляемые на срок, менее 12 месяцев, с обязательным возвратом в течение установленного срока
Кредиторская задолженность	задолженность данной организации другим организациям, возникшая в результате приобретения у них материальных ценностей, а так же вследствие совершения нетоварных операций
Обязательства по распределению	задолженности рабочим и служащим по заработной плате, внебюджетным фондам и налоговым органам по платежам в бюджет, появившиеся в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты.

Как следует из представленного выше определения объекта бухгалтерского учета, состав и структура хозяйственных средств предприятий и организаций обуславливается особенностью хозяйственных процессов, основными из которых являются снабжение, производство и реализация продукции. В свою очередь, хозяйственные процессы включают в себя отдельные хозяйственные операции, содержание которых сводится к движению и смене формы хозяйственных средств. Таким образом, хозяйственные операции так же являются объектом бухгалтерского учета и в зависимости от степени их влияния могут быть дифференцированы на три группы [18, с. 64 ]:

• увеличивающие собственный капитал организации, включающие в себя операции, в результате которых уменьшается или остается неизменной сумма обязательств организации (например, безвозмездное получение имущества от другой организации по договору дарения);
• уменьшающие собственный капитал, включающие операции, в результате которых увеличивается или не изменяется сумма обязательств организации (например, начисление налога на прибыль);
• не оказывающие влияние на величину собственного капитала, включающие операции, в результате которых происходит одновременное уменьшение или увеличение активов организации и ее обязательств (например, перечисление в бюджет суммы налога на прибыль).

---

2.2. Метод бухгалтерского учета и основные его элементы.

Предмет бухгалтерского учета может быть исследован с помощью специально разработанных способов, в совокупности образующих метод бухгалтерского учета. По определению В. И. Богаченко, метод бухгалтерского учета – это совокупность всех приемов и способов, с помощью которых в бухгалтерском учете отражается движение и состояние хозяйственных средств и источников их образования [6, с. 143]. Отдельные способы исследования являются элементами метода бухгалтерского учета. К ним относятся документация, инвентаризация, оценка и калькуляция, счета бухгалтерского учета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность. Рассмотрим каждый из элементов метода бухгалтерского учета более подробно.

Документация - это способ первичной регистрации хозяйственных операций и обоснования правильности бухгалтерских записей [7, с. 18 ]. В бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция должна быть оформлена соответствующими бухгалтерскими документами в той последовательности, в какой они совершаются. В результате обеспечивается непрерывный учет всех объектов бухгалтерского учета, а все бухгалтерские записи, произведенные на основании документов, имеющих доказательную силу, приобретают юридическое обоснование. Кроме того, бухгалтерские документы обеспечивают осуществление контроля правильности, законности и целесообразности каждой хозяйственной операции, а так же текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организаций и сохранностью собственности, поскольку они подтверждают материальную ответственность работников за доверенные им ценности.

В свою очередь, бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственной операции, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности [14, с. 28]. Форма бухгалтерского документа определяется совокупностью и расположением в нем его реквизитов, которые могут быть как обязательными, определяющими содержание отражаемых хозяйственных операций и придающими документам доказательную силу, так и дополнительными. Обязательными реквизитами бухгалтерского документа являются наименование и дата составления документа, наименование организации, составившей документ, содержание и измерители хозяйственной операции, наименование должностных лиц, ответственных за ее совершение и правильность оформления документа, и их подписи.

---