Файл: Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций (Экономическая сущность и функции налогов).pdf

2) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

3) представлять свои интересы в отношениях, регули­руемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

4) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

5) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

6) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и тре­бования об уплате налогов;

7) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законода­тельства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

8) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК или иным фе­деральным законам;

9) обжаловать в установленном порядке акты налого­вых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

10) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

11) на возмещение в полном объеме убытков, причинен­ных незаконными актами налоговых органов или незакон­ными действиями (бездействием) их должностных лиц;

12) на участие в процессе рассмотрения материалов на­логовой проверки или иных актов налоговых органов в слу­чаях, предусмотренных НК.

Налогоплательщики имеют также иные права, установ­ленные НК и другими актами законодательства о налогах и сборах. Плательщики сборов имеют те же права, что и на­логоплательщики.

В ст. 23 НК закреплены обязанности, которые должна исполнять кредитная организация, являясь налогоплатель­щиком:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обя­занность предусмотрена НК;

3) вести в установленном порядке учет своих дохо­дов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о на­логах и сборах;

5) представлять по месту жительства индивидуально­го предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахож­дения организации бухгалтерскую отчетность в соответст­вии с требованиями, установленными Федеральным зако­ном от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при ис­полнении ими своих служебных обязанностей;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность дан­ных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осущест­вление расходов (для организаций и индивидуальных пред­принимателей), а также уплату (удержание) налогов;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законода­тельством о налогах и сборах.

На территории РФ действуют общий и специальные налоговые режимы.

Кредитные организации не могут применять специаль­ные налоговые режимы. Они подлежат налогообложению только согласно общему налоговому режиму.

В рамках общего налогового режима кредитная орга­низация может быть налогоплательщиком по следующим налогам: налог на прибыль организаций, НДС, единый со­циальный налог, акцизы, водный налог, сборы за пользова­ние объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина, налог на имущество организаций, транспортный налог, зе­мельный налог.

По некоторым налогам кредитная организация является налогоплательщиком на протяжении всего периода своего существования. По другим налогам кредитная организация становится налогоплательщиком только при наличии у нее объекта налогообложения или в случае имеющего место юридического факта, с которым НК связывает возникнове­ние налоговых обязательств.

Особенности налогообложения прибыли кредитных организаций. В соответствии со ст. 247 НК объектом на­логообложения по налогу на прибыль организаций призна­ется прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций по общему правилу признаются полученные доходы, уменьшенные на величи­ну произведенных расходов, которые определяются в соот­ветствии с гл. 25 НК.

Для кредитных организаций в НК предусмотрены нормы спе­циальные, регулирующие налогообложение прибыли имен­но этой категории налогоплательщиков.

К доходам банков в целях налогообложения относятся, в частности, следующие доходы от осуществления банков­ской деятельности:

1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2) в виде платы за открытие и ведение банковских сче­тов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (вклю­чая иностранные банки-корреспонденты), и осуществление расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платеж­ных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3) от инкассации денежных средств, векселей, платеж­ных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) от проведения операций с иностранной валютой, осу­ществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями;

5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реали­зации и учетной стоимостью;

6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматриваю­щих исполнение в денежной форме;

7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) пра­ва требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

8) от депозитарного обслуживания клиентов;

9) от предоставления в аренду специально оборудо­ванных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских доку­ментов (кроме инкассации);

11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

12) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобре­тения;

14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

15) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по кон­тролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридиче­ских лиц;

16) от осуществления форфейтинговых и факторинго­вых операций;

17) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуа­тацией электронных систем документооборота между бан­ком и клиентами, в том числе систем «Клиент — Банк»;

18) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

19) в виде положительной разницы от превышения по­ложительной переоценки драгоценных металлов над отри­цательной переоценкой;

20) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, кото­рые установлены ст. 292 НК;

21) в виде сумм восстановленных резервов под обесце­нение ценных бумаг, расходы на формирование которых

были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 300 НК;

22) другие доходы, связанные с банковской деятель­ностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, пога­шаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.

К расходам банков в целях налогообложения прибыли кредитных организаций относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности сле­дующие виды расходов:

1) проценты:

— по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юриди­ческих лиц (включая банки-корреспонденты), в том чис­ле иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

— собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

— межбанковским кредитам, включая овердрафт;

— приобретенным кредитам рефинансирования, вклю­чая приобретенные на аукционной основе в порядке, уста­новленном Банком России;

— займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

— иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расче­тов по аккредитивам;

1) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установ­ленном ст. 292 НК;

2) комиссионные сборы за услуги по корреспондент­ским отношениям, включая расходы по расчетно-кассово­му обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчет­ные услуги Банка России, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;

3) расходы (убытки) от проведения операций с иностран­ной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной ва­люты, в том числе за счет и по поручению клиента, от опе­раций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков;

4) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между це­ной реализации и учетной стоимостью;

5) расходы банка по хранению, транспортировке, кон­тролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драго­ценных металлов, а также иные расходы, связанные с про­ведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

6) расходы по переводу пенсий и пособий, а также рас­ходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

7) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

8) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежа­щих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

9) расходы по ремонту и (или) реставрации инкасса­торских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с ин­кассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а так­же приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;

10) расходы, связанные с уплатой сбора за государствен­ную регистрацию ипотеки и внесением изменений и допол­нений в регистрационную запись об ипотеке, а также с но­тариальным удостоверением договора об ипотеке;

11) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;

12) расходы по аренде брокерских мест;

13) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычис­лительных центров;

14) расходы, связанные с осуществлением форфейтинго­вых и факторинговых операций;