Файл: Анализ бухгалтерского баланса предприятия и анализ финансового состояния предприятия..pdf
Добавлен: 26.06.2023
Просмотров: 59
Скачиваний: 2
В ходе инвентаризации сведения о фактическом наличии имущества и реальности учётных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи и акт. Фактическое наличие имущества определяется путём обязательного подсчёта, взвешивания, обмера.
Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.
Наименование инвентаризационных объектов, а также их количество указывается в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учёте. На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанного на данной странице, вне зависимости от того в каких единицах измерения эти ценности показаны. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. Сведения о фактическом наличии имущества и реально учтённых финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах[7].
По окончании инвентаризации, оформленные в установленном порядке описи по результатам инвентаризации, передаются в бухгалтерию, где с учётом содержащихся в них данных составляются сличительные ведомости, в которых показываются расхождения между данными бухгалтерского учёта и данными инвентаризационных описей.
После проведения инвентаризации, предшествующей составлению годового бухгалтерского баланса никаких расхождений фактических данных о наличии имущества и финансовых обязательств от данных бухгалтерского учёта не выявлено, поэтому сличительные ведомости не составлялись.
Если при инвентаризации выявлены излишки ОС, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, то их стоимость зачисляется на увеличение прибыли отчётного года и отражается в учёте как внереализационные доходы с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц.
Стоимость недостачи, порчи или иной утраты имущества в пределах норм естественной убыли списываются по распоряжению руководства предприятием на издержки производства. Нормы убыли могут применяться лишь в случае выявления фактических недостач.
Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц или за счёт страхового возмещения. Не возмещённые недостачи списываются за счёт прибыли или резервных фондов.
Если виновные лица не установлены или отказываются в добровольном порядке возмещать ущерб причинённый, то материал по недостаче направляется либо в правоохранительные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, либо с соблюдением установленных сроков исковой давности в суд для взыскания сумм недостач (хищений) с ответственных лиц по основаниям, предусмотренных законодательством.
Согласно п. 3.6.14. Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), убытки от недостач (хищений), виновники которых не установлены либо судом отказано в иске, относятся к внереализационным расходам и потерям, отражаемых на счёте 80 «Прибили и убытки». Результаты инвентаризации отражаются в годовом бухгалтерском балансе[8].
Годовой бухгалтерский баланс составляется за отчётный год, т.е. с 1 января по 31 декабря и представляется в течение 90 дней по окончании года. Предприятие представляет свой годовой бухгалтерский баланс вышестоящей организации не позднее 15 февраля года, следующего за отчётным, а местным органам государственной налоговой инспекции не позднее 1 апреля года, следующего за отчётным.
День представления предприятием годового бухгалтерского баланса определяется по дате её почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. Если дата представления предприятием годового бухгалтерского баланса приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления годового бухгалтерского баланса считается следующий за ним рабочий день[9].
Годовой бухгалтерский баланс подписывается директором и главным бухгалтером.
Таким образом, грамотное и коррективное составление годового бухгалтерского баланса – трудоёмкий процесс, который в методическом и в чисто утилитарном плане под силу лишь специалистам в области бухгалтерского учёта.
1.2 Содержание, структура и оценка основных статей актива и пассива бухгалтерского баланса и бухгалтерская отчетность
Актив – это ресурсы, находящиеся в собственности или под контролем предприятия, которые, как ожидается, будут приносить экономическую выгоду[10].
В рыночной экономике под активами баланса понимается имущественная масса, которая должна активно работать и приносить прибыль. Статьи актива располагаются по определенной системе. В Республике Беларусь актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности и делится на два раздела: внеоборотные активы и оборотные активы.
Понятие «актив» происходит от латинского слова действенный. Он содержит сведения о составе и размещении имущества предприятия и отвечает на вопрос «куда?» эти средства вложены. [6] В активе отражается стоимость имущества, а также имущественных и долговых прав, которыми располагает предприятие на дату составления баланса.
Актив содержит два раздела: внеоборотные активы и оборотные активы, которые в свою очередь подразделяются на отдельные статьи.
Раздел "Внеоборотные активы" объединяет разные по своему экономическому значению статьи баланса и содержит сведения о средствах, вложенных в основные фонды и на другие цели. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее ликвидным активам. Эти активы не предназначены для продажи, а используются для производства продукции, ее транспортировки и хранения. Производственные и финансовые вложения длительного пользования характеризуют деятельность предприятия.
По статье данного раздела «Основные средства» показываются данные по основным средствам как действующие, так и находящиеся на консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов ОС, но которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не проводится). По этой статье также отражаются капитальные вложения на улучшение земель и арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к ОС. По статье "Нематериальные активы" показываются активы, не имеющие материальной формы, но имеющие значительную стоимость: права пользования землей и др. природными ресурсами; патенты, лицензии, товарные знаки и прочее.
Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счёт их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно, созданы или приобретены организацией в процессе её деятельности[11].
Данные по соответствующим срокам подраздела производятся по остаточной стоимости нематериальных активов.
По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражают остаточную стоимость имущества, предоставляемого за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с целью получения дохода.
По статье «Вложения во внеоборотные активы» показываются затраты на приобретение оборудования, транспортных средств, иных материальных активов длительного пользования, на строительство зданий, прочие капитальные работы и затраты. Кроме того, по указанной статье отражается стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.
По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.
Раздел "Оборотные активы" включает оборотные активы предприятия, вовлекаемые в производственно-технологический процесс, долговые права предприятия, а также краткосрочные финансовые обязательства и денежные средства.
По статье «Запасы и затраты» по соответствующим строкам суммарным итогом показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива; покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.
По строке 211 «сырье, материалы и другие ценности» материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной законодательством или учетной политикой. По этой строке показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.
По строке 213 «незавершенное производство (издержки обращения)» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам).
По статье 214 «прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты, не нашедшие отражение в предыдущих строках группы статей «Запасы и затраты».
По статье «Налоги по приобретенным ценностям» отражаются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету или отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах на соответствующие источники ее покрытия, суммы налога с продаж автомобильного топлива.
По статье «Готовая продукция и товары» показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приёмку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям и несданные работы, считаются незаконченными и показываются в составе незавершённого производства.
Около 40% статей раздела II баланса занимают статьи, на которых отражается дебиторская задолженность. Остатки по счетам бухгалтерского учёта, отражающим расчёты предприятия с другими организациями и лицами, в балансе приводятся в развёрнутом виде: остатки по счетам аналитического учёта, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - пассиве.
Дебиторская и кредиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится развернуто независимо от того, на каких счетах и субсчетах образовалось дебетовое и кредитовое сальдо. По группе счетов «Дебиторская задолженность» (строка 250) показываются данные о расчетах с покупателями и заказчиками (сч.62,63), расчеты с учредителями по вкладам в уставный фонд (сч.75), расчеты с разными дебиторами и кредиторами (сч.76), прочая дебиторская задолженность.
По статье «Финансовые вложения» показываются инвестиции организации в уставные фонды, ценные бумаги других организаций; инвестиции в государственные ценные бумаги, а так же предоставленные организацией другим организациям займы.
По статье «Денежные средства» показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, а также денежные переводы в пути.
По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела два бухгалтерского баланса.
Таким образом, актив баланса содержит сведения на определённую дату о вложениях финансовых ресурсов в ОС и материальных ценностей, необходимых для производства, о расходах, обеспечивающих предприятию соответствующие условия для продажи, и об объектах свободной денежной наличности. Актив баланса даёт возможность узнать, какие изменения произошли в имуществе предприятия, какую часть составляет недвижимое имущество, а какую – оборотные средства, в том числе в сфере производства и обращения.
Пассив - это обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные предприятием ресурсы (активы) [13].
Понятие «пассив» в переводе с латинского - недеятельный Он содержит сведения об источниках возникновения имущества предприятия и отвечает на вопрос «откуда?» появились эти средства.
Пассив содержит 3 раздела: III «Источники собственных средств», IV «Доходы и расходы», V «Расчеты», которые в свою очередь подразделяются на отдельные статьи, причем, статьи пассива группируются по степени срочности возврата обязательств.