Файл: Понятие, значение и принципы налогового учета.pdf

Скачать файл
Заказать решение

ВУЗ: Не указан

Категория: Курсовая работа

Дисциплина: Не указана

Добавлен: 26.06.2023

Просмотров: 63

Скачиваний: 3

ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Понятие, значение и принципы налогового учета

Глава 2. Правовая основа налогового учета

Заключение

Специальная и учебная литература

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименования хозяйственных операций;

- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

В тех случаях, когда налогоплательщик совершает экономические операции, учитывающиеся одинаково и в бухгалтерском, и в налоговом учете, то необходимости разрабатывать специальные налоговые регистры нет и допустимо использовать данные бухгалтерского учета. В противном случае, необходимо, согласно статье 313 НК РФ, использовать налоговые регистры, либо дополняя регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами либо разрабатывая собственные налоговые регистры.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут, согласно положениям статьи 346.24 НК РФ, налоговый учет следующих показателей деятельности:

- учет доходов, если они применяют объект налогообложения «доходы»;

- учет доходов и расходов – если они выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы».[18]

Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 года № 154н утверждены две формы налогового учета – книга учета доходов и книга учета доходов и расходов.

Книга учета доходов применяется для осуществления налогового учета индивидуальными предпринимателями, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Книга учета доходов и расходов – для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые применяют упрощенную систему налогообложения в общем порядке;

Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета для тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения. Несмотря на то, что Налоговый кодекс РФ не содержит прямого указания на это, такую позиция сформулирована в Письме Минфина России от 15.04.2003 № 16-00-14/132. Схожим образом определены правовые позиции арбитражных судов[16].

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений, а исправление ошибок в регистре налогового учета необходимо обосновывать и подтверждать с указанием даты и заверением подписью внесшего исправление ответственного лица.

Статья 313 НК РФ объявляет содержание данных налогового учета налоговой тайной и устанавливает обязанность лиц, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, хранить налоговую тайну.

Для адекватного и достоверного осуществления налогового учета, так же, как и для бухгалтерского, весьма существенное значение имеют момент признания доходов и расходов. Для доходов этим моментом выступает дата получения, для расходов – дата осуществления.

Статья 271 НК РФ определяет момент признания доходов для налогового учета, а статья 272 НК РФ – момент признания расходов. Анализ положений налогового законодательства позволяет утверждать, что момент признания в налоговом и бухгалтерском учете во многих случаях совпадают.

Среди совпадающих моментов признания можно назвать следующие:

- доходы от реализации, за исключением реализации по договору комиссии (агентскому договору), когда требуется перерасчет валютной выручки;

- доходы в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации основных средств;

- доходы в виде положительной курсовой разницы;

- расходы вследствие отрицательной курсовой разницы;

- расходы на уплату налогов, сборов и иных платежей;

- расходы на командировки и т.п.

Существуют также, виды доходов и расходов, моменты признания которых для целей налогового и бухгалтерского учета различны, например:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг),

- расходы в виде выплаты подъемных и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей,

- расходы по арендным (лизинговым) платежам за арендуемое (принятое в лизинг) имущество и др.

В рамках такой категории налогового и бухгалтерского учетов, как расходы, важным, и, в значительной части – не совпадающим, является выделение прямых и косвенных расходов. Для налогового учета это деление определено в статье 318 НК РФ.[19]

Прямые расходы в налоговом учете:

- расходы на оплату труда, предусмотренные статьей 255 НК РФ;

- затраты на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг;

- амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг)

Остальные расходы являются косвенными.

Прямые и косвенные расходы для бухгалтерского и налогового учета не совпадают и в основу их выделения положены разные принципы. В налоговом учете – это вид затрат, а в бухгалтерском учете это принцип возможности непосредственного отнесения расходов на себестоимость того или иного вида продукции. Соответственно, многие виды затрат, например ряд видов оплаты труда или амортизация основных средств, которые являются в налоговом учете прямыми, в бухгалтерском учете относятся к косвенным.

Заключение

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Цель налогового учета - формирование достоверной и всеобъемлющей информации о порядке учета хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода для целей налогообложения, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет соответствующего налога.

Основными задачами налогового учёта являются:

- формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;

- обоснование применяемых льгот и вычетов;

- формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;

- обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

- обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

Функции налогового учета – выражают основные направления его реализации, его содержание и обеспечение.

Можно выделить три основные функции налогового учета, выражающие его место в системе функций государства – фискальную, информационную и контрольную.

В современной юридической науке, принципы ведения налогового учета принято выделять, основываясь на положениях главы 25 НК РФ.

Выделяются следующие принципы налогового учета:

- принцип денежного измерения;

- принцип имущественной обособленности;

- принцип непрерывности деятельности организации;

- принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности;

- принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта;

- принцип равномерности признания доходов и расходов.

На сегодняшний момент налоговый учет обязателен к применению при определении налоговой базы по таким налогам как:

1) налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ) – по данному виду обязательно ведется налоговый учет в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ;

2) налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ) – по данному виду обязательно ведется налоговый учет в соответствии со ст. 210 НК РФ;

3) налог на прибыль (гл. 25 НК РФ) – по данному виду обязательно ведется налоговый учет в соответствии со ст. 315 НК РФ;

4) упрощенная система налогообложения – по данному виду обязательно ведется налоговый учет в соответствии со ст. 346.24 НК РФ.

В самом общем виде, правовую основу налогового учета составляют международные стандарты и международные соглашения России, Конституция Российской Федерации, федеральные конституционные законы, федеральные законы, прежде всего – Налоговый кодекс Российской Федерации, нормативные акты Правительства Российской Федерации и иных федеральных органов исполнительной власти (например, Приказы ФНС), законодательство субъектов РФ, нормативные акты местного самоуправления.

Содержание налогового учета — это документальные и расчетные сведения, а также процедуры их получения и формы их представления, используемые для исчисления базы налогообложения.

Содержание налогового учета образуют:

- первичные учетные документы;

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет и представление данных по налоговой базе.

Список использованных источников

Нормативно-правовые акты

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (редакция от 29.07.2017 с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017)

Специальная и учебная литература

  1. Базилевич, О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. – М.: Вузовский учебник, ИНФРА–М, 2013. – 285 c.Бердышев С.Н. Налоговое право для бухгалтера. – М.: «ГроссМедиа», 2014.
  2. Керимов, В. Э. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. / В. Э. Керимов. - 5-е изд., изм. и доп. - М. : Дашков и К°, 2013. - С. 23.
  3. Кувалдина, Т. Б. Налоговый учет в системе управления финансами организаций / Т. Б. Кувалдина, Е. А. Штеле // Инновационная экономика и общество. - 2014. - № 4 (6). - С. 62-70.
  4. Лисун, С. В. Построение налогового учета в организации / С. В. Ли- сун // Налоговое планирование. - 2015. - № 2. - С. 3-12.
  5. Никитина М.В. Налоговый учет как институт налогового права: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 2006.
  6. Носкова, Ю. В. Налоговый учет в России и в международной практике / Ю. В. Носкова. - URL: http://www.lawmix.ru/bux/30815.
  7. Попова, Л. В. Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях : учеб. пособие / Л. В. Попова, И. А. Маслова, В. А. Константинов, М. М. Коростелкин. - М. : Дело и Сервис, 2014. - 224 с.
  8. Разуваева, К. В. Содержание этапов становления и развития налогового учета в Российской Федерации / К. В. Разуваева // Вестник Пермского государственного университета. - 2015. - № 4. - С. 100-107.
  9. Российское предпринимательское право: Учебник. / Отв. ред. И.В. Ершова, Г.Д. Отнюкова. – М.: «Проспект», 2013. - 356 с.
  10. Севастьянова, Т. В. Налоговый учет в системе управления финансами организаций : автореф. дис. ... канд. экон. наук / Севастьянова Т. В. - М., 2005. - 24 с.
  11. Сухарев, И. Р. Возможности сближения налогового и бухгалтерского учетов / И. Р. Сухарев // Бухгалтер и закон. - 2013. - № 7. - С. 13-17.
  12. Сытник, О. Е. Интеграция систем финансового и налогового учета в части формирования информации о доходах и расходах организации / О. Е. Сытник // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 21. - С. 2-6.
  13. Тютин Д.В Налоговое право: Курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2012.
  14. Философский словарь / Пол ред. И.Т. Фролова. 5-е изд. – М., 2015. С. 382
  15. Финансы / Под ред. Гвоздикова. А.В. и Томилиной И.А. – Ставрополь: Аргус, 2015.
  16. Цепилова, Е. С. Методология и инструментарий корпоративного контроля выполнения налоговых обязательств хозяйствующими субъектами : автореф. дис. . д-ра экон. наук / Цепилова Е. С. - Ростов н/Д, 2016. - 50 с.

Приложение А

Понятие налогового учета

ФИО автора

Определение

Керимов В. Э.[20]

Налоговый учет представляет собой систему сбора, фиксации и обработки производственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств налогоплательщика в соответствии с Налоговым Кодексом

Лисун С. В.[21]

Налоговый учет - это сгруппированная информация на основе первичных документов для определения налоговой базы в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ (НК РФ)

Сытник О. Е.[22]

Налоговый учет становится элементом учетной системы организации, представляющим собой корректировку налогооблагаемой базы, сформированной в бухгалтерском учете

Сухарев И. Р.[23]

Налоговый учет в узком смысле - это учет для исчисления налогооблагаемой прибыли в целях гл. 25 НК РФ, налоговый учет в широком смысле - это учет в целях исчисления всех видов налогов

Цепилова Е. С.[24]

Налоговый учет - это ведение совокупности документов и информационных технологий, которые реализуют процесс сбора, накопления и обработки информации о налогоплательщике и объектах налогообложения, отражения этой информации в регистрах налогового учета, исчисления налоговых обязательств и отражения исчисленных сумм в налоговых декларациях (расчетах) налогоплательщиками или налоговыми агентами

Приложение Б

Налоговый учет в идеале имеет трехуровневую структуру:

– 1 – уровень первичных учетных документов;

– 2 – уровень налоговых регистров;

– 3– уровень налоговой декларации по конкретному налогу.

  1. Никитина М.В. Налоговый учет как институт налогового права: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 2006. ↑

  2. Российское предпринимательское право: Учебник. / Отв. ред. И.В. Ершова, Г.Д. Отнюкова. – М.: «Проспект», 2013. – С. 218. ↑

  3. Финансы / Под ред. Гвоздикова. А.В. и Томилиной И.А. – Ставрополь: Аргус, 2015. – С. 324. ↑

  4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (редакция от 29.07.2017 с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017) ↑

  5. Бердышев С.Н. Налоговое право для бухгалтера. – М.: «ГроссМедиа», 2014. – С. 58. ↑

  6. Философский словарь / Пол ред. И.Т. Фролова. 5-е изд. – М., 2015. - С. 382 ↑

  7. Тютин, Д.В Налоговое право: Курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2012. ↑

  8. Малис Н. И. Налоговый учет и отчетность / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина - М.: Юрайт, 2017. – С. 16. ↑

  9. Разуваева, К. В. Содержание этапов становления и развития налогового учета в Российской Федерации / К. В. Разуваева // Вестник Пермского государственного университета. - 2015. - № 4. - С. 100. ↑

  10. Малис Н. И. Налоговый учет и отчетность / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина - М.: Юрайт, 2017. – С. 18. ↑

  11. Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации // Экономика и жизнь, № 52, 2012 ↑

  12. Носкова, Ю. В. Налоговый учет в России и в международной практике / Ю. В. Носкова. - URL: http://www.lawmix.ru/bux/30815 ↑

  13. Малис Н. И. Налоговый учет и отчетность / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина - М.: Юрайт, 2017. – 386 с. ↑

  14. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (редакция от 29.07.2017 с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017) ↑

  15. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (редакция от 29.07.2017 с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017) ↑

  16. Малис Н. И. Налоговый учет и отчетность / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина - М.: Юрайт, 2017. – С. 21. ↑

  17. Носкова, Ю. В. Налоговый учет в России и в международной практике / Ю. В. Носкова. - URL: http://www.lawmix.ru/bux/30815 ↑

  18. Малис Н. И. Налоговый учет и отчетность / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина - М.: Юрайт, 2017. – С. 22. ↑

  19. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (редакция от 29.07.2017 с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017) ↑

  20. Керимов, В. Э. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. / В. Э. Керимов. - 5-е изд., изм. и доп. - М. : Дашков и К°, 2013. - С. 23. ↑

  21. Лисун, С. В. Построение налогового учета в организации / С. В. Лисун // Налоговое планирование. - 2015. - № 2. - С. 3-12. ↑

  22. Сытник, О. Е. Интеграция систем финансового и налогового учета в части формирования информации о доходах и расходах организации / О. Е. Сытник // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 21. - С. 2-6. ↑

  23. Сухарев, И. Р. Возможности сближения налогового и бухгалтерского учетов / И. Р. Сухарев // Бухгалтер и закон. - 2013. - № 7. - С. 13-17. ↑

  24. Цепилова, Е. С. Методология и инструментарий корпоративного контроля выполнения налоговых обязательств хозяйствующими субъектами : автореф. дис. ... д-ра экон. наук / Цепилова Е. С. - Ростов н/Д, 2016. - 50 с. ↑

Смотрите также файлы