Добавлен: 26.06.2023
Просмотров: 65
Скачиваний: 2
От выбора тех или иных элементов учетной политики зависит размер получаемых финансовых результатов. Учетная политика предполагает решения о способах ведения бухгалтерского учета, к которым, в частности относятся способы амортизации основных средств, нематериальных активов, способы оценки производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, по¬рядок списания общехозяйственных расходов и др. В результате становится возможным управлять величиной финансовых результатов как текущего, так и будущих периодов, строить определенные модели планирования, анализа и контроля финансовых результатов в целях более эффективного их использования.
С целью оптимизации налоговой учетной политики можно корректировать доходы и расходы текущего периода в декларации [21, c. 312]. Поэтому в налоговую учетную политику на 2018 года при необходимости можно внести изменения, позволяющие не допустить скачков расходов, не «выпасть» в убыток и не привлекать лишнего внимания налоговиков. В учетной политике можно закрепить следующее:
1. Распределение расходов на инвентарь и спецодежду
С 1 января 2015 года стоимость инструментов, инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества можно списывать в расход не сразу, а постепенно. Частичное списание стоимости материально–производственных запасов позволит вести налоговый учет аналогично порядку, установленному Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.
Соответственно, разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет. Это также целесообразно сделать, если финансовые показатели организации близки к убыткам, дабы распределить расходы равномерно между периодами. Поскольку законодатель предусмотрел право, а не обязанность на равномерное списание материально–производственных запасов, этот момент является элементом налоговой учетной политики. И если организация захочет воспользоваться этим методом списания, в нее необходимо внести изменения.
2. Перечень прямых и косвенных расходов
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
– материальные затраты;
– расходы на оплату труда производственного персонала, а также страховые взносы;
– суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в производственной деятельности;
Этот перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) является открытым и определяется налогоплательщиком в налоговой учетной политике самостоятельно. Применять его следует не менее двух налоговых периодов.
Если надо сократить расходы текущего периода, можно максимум производственных затрат учитывать, как прямые. В этом случае претензий со стороны инспекции быть не должно, а убытки уменьшатся, если есть незавершенное производство или остатки готовой продукции.
Однако, закрепляя в учетной политике состав прямых расходов, важно помнить, что налоговый учет должен быть достоверным. Поэтому необоснованно менять перечень прямых расходов нельзя. При принятии решения нужно оценить, насколько эти расходы влияют на производство, и в первую очередь опираться на отраслевую принадлежность вашей организации.
3 СБЛИЖЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
В настоящее время учетная политика стала основным инструментом сближения бухгалтерского и налогового учета. Учетная политика на предстоящий год поможет избежать многих налоговых рисков и споров с налоговой инспекцией. Вследствие этого очень важно внимательно проработать все разделы это распорядительного документа.
Учетная политика охватывает сейчас все разделы бухгалтерского учета и многие важные положения налогового законодательства (в первую очередь главы 25 НК РФ).
Учетная политика – выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений и требований, и особенностей ее деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технологического оснащения учетных работников и др.)[21, c. 314].
Учетная политика организации является важнейшим внутренним документом, определяющим оптимальный порядок ведения бухгалтерского и налогового учета организации и, как следствие ее платежеспособность и финансовую независимость.
Федеральныйзаконот20.04.14№81–ФЗ«ОвнесенииизмененийвчастьвторуюНалоговогокодексаРоссийскойФедерации»(далее–Закон№81–ФЗ),внеспоправки,направленныенасближениебухгалтерскогоучетасналоговымучетом.
Внастоящиймоментвместоформулировки«суммоваяразница»вНКРФвовсехсоответствующихстатьяхиспользуетсяформулировка«выраженавиностраннойвалюте»,такжеаналогичнымобразомнеиспользуетсяпонятиесуммовойразницыивглаве21НКРФ(п.п.2,5ст.1Закона№81–ФЗ).Теперь,какивбухучете(Положениепобухгалтерскомуучету«Учетактивовиобязательств,стоимостькоторыхвыраженавиностраннойвалюте»(ПБУ3/2006),утв.ПриказомМинфинаРоссииот27.11.06№154н),вНКРФ:
–необходимоуказыватьтолькотедоговоры,ценакоторыхвыраженавиностраннойвалюте.Арасчетыподоговорам,выраженнымвиностраннойвалюте,могутосуществлятьсякакврублях,такивиностраннойвалюте;
–разницы,которыевозникаютподоговорам,выраженнымвиностраннойвалюте,независимоотвалютырасчетовназываютсякурсовыми.Моментвозникновениятакихразництеперьможетбытьнетолькопризавершениирасчетовподоговорамвусловныхединицах,ноинаконецкаждогомесяца(аналогичнокурсовымразницамвбухучете).
Стоимостьбезвозмезднополученногоимуществаможноучестьврасходах отчетного года.Впорядке,предусмотренномп.8ч.2ст.250НКРФ,с2015годастоимостьбезвозмезднополученногоимуществаопределяетсякаксуммадохода,учтенногоналогоплательщиком.Согласноновойредакциип.2ст.254НКРФэтоозначает,чтоподобнаястоимостьимуществаоцениваетсякакегорыночнаястоимость,скоторойуплачиваетсяналогнаприбыль.В текущем годурасходынаинвентарьможносписатькакивбухгалтерскомучете.Такжес2015годапоявиласьвозможностьуналогоплательщиковсписыватьрасходынаприобретениеинструментов,приспособлений,инвентаря,приборов,лабораторногооборудования,спецодеждыидругихсредствиндивидуальнойиколлективнойзащиты,неявляющегосяамортизируемым,неединовременновполнойсуммепомеревводаеговэксплуатацию(подп.3п.1ст.254НКРФ),автечениесамостоятельноопределенногоналогоплательщикомпериодасучетомсрокаиспользованияданногоимуществаилииныхэкономическиобоснованныхпоказателей.Такоеизменениепозволяетвестиучетуказанногоимуществааналогичнопорядку,установленномудляспецодеждыиинструментоввбухучете(Методическиеуказанияпобухгалтерскомуучетуспециальногоинструмента,специальныхприспособлений,специальногооборудованияиспециальнойодежды,утв.ПриказомМинфинаРоссииот26.12.02№135н.
Наиболеепростойспособсблизитьналоговыйибухгалтерскийучет–этозакреплениевучетнойполитикеодинаковыхметодовамортизацииосновныхсредств.Такойспособподходитдлябольшинстваорганизаций.Однакоприсутствуютнекоторыенюансы.Начислениеамортизациивналоговомосуществляетсялиболинейным,либонелинейнымметодом(п.1ст.259НКРФ).Втовремякаквбухгалтерскомучететакихспособовчетыре(п.18Положенияпобухгалтерскомуучету«УчетосновныхсредствПБУ6/01»,утв.ПриказомМинфинаРоссииот30.03.01№26н):
–линейный;
–способуменьшаемогоостатка;
–способсписаниястоимостипосуммечиселлетсрокаполезногоиспользования;
–способсписаниястоимостипропорциональнообъемупродукцииилиработ.
Такимобразом,дляобоихвидовучетасуществуеттолькоодинобщийспособначисленияамортизацииосновныхсредств–линейный.Длятогочтобыизбежатьрасхожденийвсуммахначисленнойамортизациинеобходимоивбухгалтерскомучете,ивналоговомустановитьодинаковыйсрокполезногоиспользованияосновногосредства.Крометого,необходимочтобывобоихучетахсовпадалаегопервоначальнаястоимость.
Такжесближениюбухгалтерскогоиналоговогоучетамогутсодействоватьодинаковыеметодыоценкитоваровиматериалов.Вналоговомучетесуществуютчетыретакихметодов:FIFO,LIFO,оценкапостоимостикаждойединицыиоценкапосреднейстоимости(п.8ст.254НКРФ).Вбухучетеиспользуютсявсетежеметоды,заисключениемметодаLIFO(п.16Положенияпобухгалтерскомуучету«Учетматериально–производственныхзапасовПБУ5/01»,утвержденныеПриказомМинфинаРоссииот09.06.01№44н).Здесьвариантовдлятого,чтобыустановитьаналогичныеспособыучетанамногобольше(кромеспособаLIFO).Отметим,чтовотношенииразныхгруппсырьяиматериаловорганизациявправеприменятьразныеметодыихоценки(письмоМинфинаРоссииот29.11.13№03–03–06/1/51819).ЭтововсенепротиворечитнормамНКРФ.Ведьглава25НКРФнераскрываетсодержаниеметодовоценкисырьяиматериалов.Такжедлясближенияучетоввчастисписаниясырьяиматериаловнеобходимоиспользоватьодинаковыепринципыформированияценыприобретениятоварно–материальныхценностей(ТМЦ).Тутвозможныразличия:вбухучетеорганизацияневключаеттранспортно–подготовительныерасходывфактическуюсебестоимостьсырьяиматериалов,втовремякаквналоговомучететакиерасходыучитываютсявпокупнойстоимостиТМЦ(п.2ст.254НКРФ).
Длясближениябухгалтерскогоиналоговогоучетанеобходимо отказаться от кассового метода. Одинитотжеметодпризнаниядоходовирасходов,конечно,поможетсблизитьбухгалтерскийиналоговыйучет.Существуютдваметода–либокассовый,либометодначисления.Прикассовомметодеорганизацияпризнаетдоходывтомпериоде,вкоторомполучилаоплатуотпокупателейизаказчиков,арасходыотражаеттолькопослеихфактическойоплаты.Применятькассовыйметодможноивналоговом,ивбухгалтерскомучете,однакоэтоостаетсянаусмотрениекомпании,посколькутутестьрядограничений,причемдлякаждоговидаучетаонисвои.Так,вбухгалтерскомучетекассовыйметодмогутприменятьлишьсубъектымалогопредпринимательства(п.12Положенияпобухгалтерскомуучету«ДоходыорганизацииПБУ9/99»,утв.ПриказомМинфинаРоссииот06.05.99№32нип.18Положенияпобухгалтерскомуучету«РасходыорганизацииПБУ10/99»,утв.ПриказомМинфинаРоссииот06.05.99№33н).Приэтомсоциальноориентированныенекоммерческиеорганизациииэмитентыпубличноразмещаемыхценныхбумаг,которыеотносятсякмалымпредприятиям,невправеегоиспользовать.Вналоговомучетекассовыйметодмогутприменятьтолькотекомпании,выручкаотреализации,которыхнепревышает1млн.рублейвсреднемзакаждыйизпредыдущихчетырехкварталов(п.1ст.273НКРФ).Этотметодневправеиспользоватьбанки,кредитныепотребительскиекооперативыимикро–финансовыеорганизации.Соответственно,применятькассовыйметододновременноивналоговом,ивбухгалтерскомучетевправеоченьнемногиекомпании.
Таким образом, к способам сближения налогового и бухгалтерского учетов можно отнести: закрепление в учетной политике одинаковых методов амортизации основных средств, одинаковые методы оценки товаров и материалов, отказ от кассового метода (один и тот же метод признания доходов и расходов, конечно, поможет сблизить бухгалтерский и налоговый учет).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенного исследования, можно сделать следующие выводы.
Официальный бухгалтерский учет служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой (в том числе налоговой) политики. Обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске, бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации.
Однако выполняемая бухгалтерским учетом функция проведения единой налоговой политики в настоящее время имеет принципиально новое содержание по сравнению с тем, как это устанавливалось при формировании новой российской налоговой системы. Действующим законодательством о налогах и сборах установлена система налогового учета, представляющая собой систему обобщения информации об объектах налогообложения для исчисления налоговой базы на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных.
Налоговый учет существует либо как самостоятельная учетная система, либо как дополнительная учетная система по отношению к системе бухгалтерского учета. В последнем случае эти две учетные системы совпадают в части использования данных бухгалтерского учета для налогообложения.
Явное отличие бухгалтерского от налогового учета состоит в том, что последний вид считается подвидом первого.
У бухгалтерского и налогового учета три основных отличия:
– задачи,
– законы, нормативные документы, которым они подчиняются и
– порядок признания доходов и расходов
Задачей бухгалтерского учета является составление достоверных сведений. Эти сведения также необходимы для предоставления их инвесторам, банкам, органам власти и т.п. Задача же налогового учета – это определение налога на прибыль для дальнейшей уплаты его в бюджет.