Добавлен: 26.06.2023
Просмотров: 66
Скачиваний: 2
Приэтоманалитическийучетданныхналоговогоучетадолженбытьтакорганизованналогоплательщиком,чтобыонраскрывалпорядокформированияналоговойбазыпоналогунаприбыльорганизаций.
Аналитическиерегистрыналоговогоучетапредназначеныдлясистематизацииинакопленияинформации,содержащейсявпринятыхкучетупервичныхдокументах,аналитическихданныхналоговогоучетадляотраженияврасчетеналоговойбазы [15, c. 78].Регистрыналоговогоучетаведутсяввидеспециальныхформнабумажныхносителях,вэлектронномвидеи(или)любыхмашинныхносителях.Приэтомформырегистровналоговогоучетаипорядокотражениявниханалитическихданныхналоговогоучета,данныхпервичныхучетныхдокументовразрабатываютсяналогоплательщикомсамостоятельноиустанавливаютсяприложениямикучетнойполитикеорганизациидляцелейналогообложения.
Правильностьотраженияхозяйственныхоперацийврегистрахналоговогоучетаобеспечиваютлица,составившиеиподписавшиеих.Прихранениирегистровналоговогоучетадолжнаобеспечиватьсяихзащитаотнесанкционированныхисправлений.Исправлениеошибкиврегистреналоговогоучетадолжнобытьобоснованоиподтвержденоподписьюответственноголица,внесшегоисправление,суказаниемдатыиобоснованиемвнесенногоисправления.
Объектыналоговогоучета–имущество,обязательстваихозяйственныеоперацииорганизации,стоимостнаяоценкакоторыхопределяетразмерналоговойбазытекущегоотчетного(налогового)периодаилиналоговойбазыпоследующихпериодов.
Единицыналоговогоучета–объектыналоговогоучета,информацияокоторыхиспользуетсяболееодногоотчетного(налогового)периода [14, c. 139].
Показателиналоговогоучета–переченьхарактеристик,существенныхдляобъектаналоговогоучета.Вуказанномдокументепредложеныосновныерегистрысистемыналоговогоучета,каждыйизкоторыхпредставляетсобойпереченьосновныхпоказателей,необходимых,помнениюспециалистовМНСРоссии,дляисчисленияналоговойбазывсоответствиисправилами,предусмотреннымигл.25НКРФ.
Кспособамведенияналоговогоучета,утверждаемыморганизацией,относятся:
–методыоценкиотдельныхвидовактивовиобязательстворганизации;
–формыаналитическихрегистровналоговогоучета;
–определениеналоговойбазыипериодичностьпредоставленияотчетности [23, c. 257].
Законодательство,посвященноеналоговомуучету,постоянносовершенствуется.Приэтомзаконодателемпредпринимаютсяусилия,направленныенауменьшениеразличиймеждубухгалтерскиминалоговымучетом.
2ХАРАКТЕРИСТИКАОСНОВНЫХОТЛИЧИЙБУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТАИНАЛОГОВОГОУЧЕТА
Явноеотличиебухгалтерскогоотналоговогоучетасостоитвтом,чтопоследнийвидсчитаетсяподвидомпервого.Приэтомподбухгалтерскойотчетностьюпонимаетсяполнаяидостовернаяинформацияобимущественномположенииорганизации,еедоходахирасходах.Основныеметодыведениябухучета:
–документационноесопровождение.Каждуюоперациюдолженподтверждатьдокумент;
–группировкаподебетовымикредитовымсчетам.Двойнаязаписьоднойитойжефинансово–хозяйственнойоперациинадебетеодногоикредитедругогосчета;
–инвентаризация.Проверка(сверка)имущества,находящегосянабалансепредприятия;
–расчетсебестоимости,калькулирование;
–оценка;
–составлениебухгалтерскогобаланса.Призаполнениибалансаучитываетсяактив(недвижимость,транспорт,дебиторскаязадолженность)ипассив(обязательства,собственныйкапитал).Еслибалансзаполненбезошибок,тоданные«наитоге»совпадают;
–формированиебухгалтерскойотчетности [10, c. 45].
Бухгалтерскаяотчетность–основополагающийдокумент,необходимыйдлянаглядностифинансово–экономическихпоказателейдеятельностипредприятия [12, c. 94].Это«айсберг»управленческогоучетанапредприятии.
Финансовыеданныеизбухучетавесьмапоказательныдлясобственникапредприятияидругихзаинтересованныхлиц.Онивполноймерехарактеризуютдоходностьпредприятия,актуальноесостояниеимущественнойбазы,движениеобязательстввтабличнойформе.Отчет,составленныйзаквартал,годважендляпринятияуправленческихрешений.Онвданномслучаеинтересен:
–собственникипредприятияилируководительединолично;
–инвесторы,желающиевложитьфинансывпредприятие;
–банковскиеменеджеры,рассматривающиезаявкунакредит.
Приведенииналоговогоучетасоставляетсяналоговаядекларация.Онапредставляетсобойписьменную,завереннуюналогоплательщикоминформацию.Внеевключаются:
–доходы,полученныезаотчетныйпериод;
–расходы,произведенныезапериодотчета;
–налоговыельготы;
–данные,связанныесисчислениемналога;
–точнаяцифраналога,предназначенногодляуплатывбюджет.
Такимобразом,налоговыйучетнужендляпредставленияданныхвинспекциюфедеральнойналоговойслужбы.Отчетностьсоставляетсявцеляхисполнениявыплатвбюджетыразличныхуровней.Подтермином«налоговыйучет»понимаютсяобобщенныесведениядлярасчетаналога,которымпредшествует:
–сборсведенийизпервичныхдокументов;
–иханализвцеляхналогообложения;
–проверкальготпоналогамвсоответствиисНКРФ,определениеналоговойбазыдляточногорасчетаналога;
–уплатаналогавбюджетиодновременнаяподачадеклараций.
Нормативнымдокументомвсферебухгалтерскогоучетасчитается Федеральный закон от 06.12.2011 № 402–ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете».Наегоосновекоммерческиеибюджетныеорганизациисоставляютдокументы,ведутбухгалтерскуюотчетность.ПравилаформированияисистематизациисведенийописываютсявПБУ(Положенияхпо бухгалтерскому учету).ПриформированииотчетностидляналоговойинспекцииважнымдокументомявляетсяНалоговыйкодекс,письмаФНСиМинистерстваФинансов.Определениеналоговогоучетадаетсявстатье313НКРФ.
Кардинальнаяразницамеждуналоговымибухгалтерскимучетомпрослеживаетсяпомногимфакторам.Приведемвамнесколькоотличийбухгалтерскогоиналоговогоучета [9, c. 535].
Цельналоговогоучета–определитьналоговуюбазупорасчетуналоганаприбыль(общаясистеманалогообложения),налоганадоходыфизическихлиц,единогоналогаприУСНО.
Цельбухгалтерскогоучета–составлениеточнойбухгалтерскойотчетности,благодарякоторойможносудитьорезультатахфинансово–хозяйственнойдеятельностипредприятия.
Бухгалтерскийучет,какиналоговый,осуществляетсянаосновепервичныхдокументов.Внемотражаютсявсеобъекты:
–расчетыпообязательствам,возникшиеподоговорам;
–основныесредстваинематериальныеактивы;
–другиехозяйственныеоперации [7, c. 220].
Объектыучетавбухгалтериисовременногопредприятиязаписываютсявдокументацииивденежном,ивнатуральномэквиваленте.Примеры:
–штуки,пары;
–кг,г,тонны;
–рубли,долларыит.д.
Вналоговомучетерасчетыреализуютсятольковденежныхединицах.Такимобразом,бухгалтерскийучет–болееобширноепонятие,применяемоевдеятельностипредприятия.
Поправиламбухучетавсерасходныеиприходныеоперацииучитываютсябезисключения.Припримененииналоговыхрегистровдействуютдругие«законы»:некоторыезатраты(доходы)неучитываютсявполномобъеме.Рассмотримпример.
ОрганизацияприменяетУСНО.Вэтомкварталеонапотратиланаконсультационныеуслугипоисследованиюрынкауслуг3000(тритысячирублей).Данныерасходынепризнаютсязатратамивцеляхналогообложения,азначитзавышаютразмердохода.
Прибыльподсчитываетсякакдоходминусрасход.
Прибыль:поступленияотконтрагентов–30000
Расходы:выплатазаработнойплаты–20000
НДФЛ–2300
Взносывфонды–3500
Консультационныеуслуги–3000
Расчетдоходадляцелейбухучета:
30000–20000–2300–3500–3000=1200
Расчетдоходадляцелейналогообложения:
30000–20000–2300–3500=4200
Чембухгалтерскийучетотличаетсяотналоговогоучетаочевидноприсравненииданныхналоговойотчетностисбухгалтерией.Некоторыедоходы/расходырассматриваютсяналоговикамивпределахнормы(предельноезначение,величина).Сюдаотносятся:
–затратынарекламнуюкомпанию;
–услугинотариусов;
–суммы,полученныеподоговорамбезвозмездно;
–расходыиз–забракованнойпродукции;
–добровольноемедицинскоестрахованиеработниковпредприятия;
–процентыпокредитам;
–суточныекомандированныхлиц;
–компенсационныевыплатыприиспользованииличноготранспорта.
Вкачествеосновныхсредствнапредприятиипризнаютсяединицыимущества,которые:
–приносятвыгодупроизводству(безнихнеосуществимпроизводственныйцикл);
–используютсянеменееодногогода;
–собственникпредприятиянежелаетперепродаватьобъектОС [11, c. 31].
СтоимостнойлимитприсписанииОСдляуправленческихцелей–40тысячрублей.Подругимпозициямежемесячно(ежеквартально,ежегодно)начисляетсяамортизация,чтоприводиткуменьшениюпервоначальнойценыимущества.НачислениеамортизацииобъектовимуществадляцелейналогообложенияорганизуетсяпосправочникуОКОФ.Тольковрасчетберутсяобъекты,стоимостькоторыхвыше100тысячрублей.Процедуравыглядитследующимобразом:
–бухгалтеропределяетсрокслужбыОСпотехническомупаспортуобъекта;
–находитвсправочникеподходящуюамортизационнуюгруппу;
–исчисляетсрокполезногопользования.
Бухгалтерскийучетпроизводитсятолькоюридическимилицами.Уиндивидуальныхпредпринимателейичастныхлицнетобязанностивведениифинансовойотчетности.Междутем,налоговыйучетведутнетолькособственникипредприятия,ноифизическиелица(например,ИП).Вданномслучаеимважнововремяотчитатьсяпоналогам,недопуститьпросрочек,точнорассчитатьпроцентыподоходам(расходам),накоторыеисчисляетсяналог.Этаобязанность(право)закрепленазаследующимикатегорияминалогоплательщиков:
–физическимилицами,занимающимибизнесом;
–физическимилицами,которыежелаютполучитьвозвратизлишнеуплаченногоналогавбюджет(заприобретеннуюквартиру,частичнокомпенсироватьрасходынаквартиру,лечение,обучениедетей);
–фработодателями,выступающимивкачественалоговыхагентовит.д. [24, c. 188].
Когдасравниваютбухгалтерскийиналоговыйучет,разницастановитсяочевиднадажедлянепрофессионала.Обеформыведенияфинансовойотчетностисчитаютсясборомобобщающихсведенийпоитогамработызаотчетныйпериод.Ноониведутсяпоразличнымправиламвзависимостиотсистемыналогообложения,нормативныхактовиизмененийвних.Справедливоли,чтоданныетакразличаются?Узаконодателейбылипопытки«сгладить»противоречивуюинформацию,ноэтотпроектнепривелкположительномурезультату.Итогомбылобынарушениеправналогоплательщиковнальготыипреференции.
Налоговыельготысозданыдляподдержкипредпринимателейималогобизнеса.Ачтокасается«истинногоположениявещей»,тореальнуюкартинукредитоспособности,доходностииплатежеспособностиможнопосмотретьизбухгалтерскойотчетности.Незряееназываютуправленческойдокументацией.
Таким образом, у бухгалтерского и налогового учета три основных отличия:
– задачи,
– законы, нормативные документы, которым они подчиняются и
– порядок признания доходов и расходов
Задачей бухгалтерского учета является составление достоверных сведений. Эти сведения также необходимы для предоставления их инвесторам, банкам, органам власти и т.п. Задача же налогового учета – это определение налога на прибыль для дальнейшей уплаты его в бюджет.
Законы, нормативные документы, которым подчиняются бухгалтерский и налоговый учет:Бухгалтерский учет следует вести, основываясь на Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).Положения по бухгалтерском учету – это правила ведения бухгалтерского учета. В них описаны правила ведения учета на каждом участке учета и при различных событиях при учете, а налоговый учет на предприятии ведется на основании Налогового Кодекса РФ, Федеральных законов, Писем ФНС и Минфина.
Третье последнее отличие между бухгалтерским и налоговым учетом – это порядок признания доходов и расходов. При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16). Представим в виде таблицы все три отличия (табл. 2.1).
Таблица 2.1 – Отличия бухгалтерского учета от налогового учета
Показатель |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
Задача |
Создание достоверных сведений для: |
Определить налог на прибыль для уплаты его в бюджет. |
Документы основания |
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) – правила ведения бухгалтерского учета |
Налоговый кодекс, |
Признание доходов и расходов |
По правилам бухгалтерского учетапри определении Прибыли учитываются все движения денежных средств. |
При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16). |