Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учёта.pdf

Приэтоманалитическийучетданныхналоговогоучетадолженбытьтакорганизованналогоплательщиком,чтобыонраскрывалпорядокформированияналоговойбазыпоналогунаприбыльорганизаций.

Аналитическиерегистрыналоговогоучетапредназначеныдлясистематизацииинакопленияинформации,содержащейсявпринятыхкучетупервичныхдокументах,аналитическихданныхналоговогоучетадляотраженияврасчетеналоговойбазы [15, c. 78].Регистрыналоговогоучетаведутсяввидеспециальныхформнабумажныхносителях,вэлектронномвидеи(или)любыхмашинныхносителях.Приэтомформырегистровналоговогоучетаипорядокотражениявниханалитическихданныхналоговогоучета,данныхпервичныхучетныхдокументовразрабатываютсяналогоплательщикомсамостоятельноиустанавливаютсяприложениямикучетнойполитикеорганизациидляцелейналогообложения.

Правильностьотраженияхозяйственныхоперацийврегистрахналоговогоучетаобеспечиваютлица,составившиеиподписавшиеих.Прихранениирегистровналоговогоучетадолжнаобеспечиватьсяихзащитаотнесанкционированныхисправлений.Исправлениеошибкиврегистреналоговогоучетадолжнобытьобоснованоиподтвержденоподписьюответственноголица,внесшегоисправление,суказаниемдатыиобоснованиемвнесенногоисправления.

Объектыналоговогоучета–имущество,обязательстваихозяйственныеоперацииорганизации,стоимостнаяоценкакоторыхопределяетразмерналоговойбазытекущегоотчетного(налогового)периодаилиналоговойбазыпоследующихпериодов.

Единицыналоговогоучета–объектыналоговогоучета,информацияокоторыхиспользуетсяболееодногоотчетного(налогового)периода [14, c. 139].

Показателиналоговогоучета–переченьхарактеристик,существенныхдляобъектаналоговогоучета.Вуказанномдокументепредложеныосновныерегистрысистемыналоговогоучета,каждыйизкоторыхпредставляетсобойпереченьосновныхпоказателей,необходимых,помнениюспециалистовМНСРоссии,дляисчисленияналоговойбазывсоответствиисправилами,предусмотреннымигл.25НКРФ.

Кспособамведенияналоговогоучета,утверждаемыморганизацией,относятся:

–методыоценкиотдельныхвидовактивовиобязательстворганизации;

–формыаналитическихрегистровналоговогоучета;

–определениеналоговойбазыипериодичностьпредоставленияотчетности [23, c. 257].

Законодательство,посвященноеналоговомуучету,постоянносовершенствуется.Приэтомзаконодателемпредпринимаютсяусилия,направленныенауменьшениеразличиймеждубухгалтерскиминалоговымучетом.

---

2ХАРАКТЕРИСТИКАОСНОВНЫХОТЛИЧИЙБУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТАИНАЛОГОВОГОУЧЕТА

Явноеотличиебухгалтерскогоотналоговогоучетасостоитвтом,чтопоследнийвидсчитаетсяподвидомпервого.Приэтомподбухгалтерскойотчетностьюпонимаетсяполнаяидостовернаяинформацияобимущественномположенииорганизации,еедоходахирасходах.Основныеметодыведениябухучета:

–документационноесопровождение.Каждуюоперациюдолженподтверждатьдокумент;

–группировкаподебетовымикредитовымсчетам.Двойнаязаписьоднойитойжефинансово–хозяйственнойоперациинадебетеодногоикредитедругогосчета;

–инвентаризация.Проверка(сверка)имущества,находящегосянабалансепредприятия;

–расчетсебестоимости,калькулирование;

–оценка;

–составлениебухгалтерскогобаланса.Призаполнениибалансаучитываетсяактив(недвижимость,транспорт,дебиторскаязадолженность)ипассив(обязательства,собственныйкапитал).Еслибалансзаполненбезошибок,тоданные«наитоге»совпадают;

–формированиебухгалтерскойотчетности [10, c. 45].

Бухгалтерскаяотчетность–основополагающийдокумент,необходимыйдлянаглядностифинансово–экономическихпоказателейдеятельностипредприятия [12, c. 94].Это«айсберг»управленческогоучетанапредприятии.

Финансовыеданныеизбухучетавесьмапоказательныдлясобственникапредприятияидругихзаинтересованныхлиц.Онивполноймерехарактеризуютдоходностьпредприятия,актуальноесостояниеимущественнойбазы,движениеобязательстввтабличнойформе.Отчет,составленныйзаквартал,годважендляпринятияуправленческихрешений.Онвданномслучаеинтересен:

–собственникипредприятияилируководительединолично;

–инвесторы,желающиевложитьфинансывпредприятие;

–банковскиеменеджеры,рассматривающиезаявкунакредит.

Приведенииналоговогоучетасоставляетсяналоговаядекларация.Онапредставляетсобойписьменную,завереннуюналогоплательщикоминформацию.Внеевключаются:

–доходы,полученныезаотчетныйпериод;

–расходы,произведенныезапериодотчета;

–налоговыельготы;

–данные,связанныесисчислениемналога;

–точнаяцифраналога,предназначенногодляуплатывбюджет.

Такимобразом,налоговыйучетнужендляпредставленияданныхвинспекциюфедеральнойналоговойслужбы.Отчетностьсоставляетсявцеляхисполнениявыплатвбюджетыразличныхуровней.Подтермином«налоговыйучет»понимаютсяобобщенныесведениядлярасчетаналога,которымпредшествует:

–сборсведенийизпервичныхдокументов;

–иханализвцеляхналогообложения;

---

–проверкальготпоналогамвсоответствиисНКРФ,определениеналоговойбазыдляточногорасчетаналога;

–уплатаналогавбюджетиодновременнаяподачадеклараций.

Нормативнымдокументомвсферебухгалтерскогоучетасчитается Федеральный закон от 06.12.2011 № 402–ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете».Наегоосновекоммерческиеибюджетныеорганизациисоставляютдокументы,ведутбухгалтерскуюотчетность.ПравилаформированияисистематизациисведенийописываютсявПБУ(Положенияхпо бухгалтерскому учету).ПриформированииотчетностидляналоговойинспекцииважнымдокументомявляетсяНалоговыйкодекс,письмаФНСиМинистерстваФинансов.Определениеналоговогоучетадаетсявстатье313НКРФ.

Кардинальнаяразницамеждуналоговымибухгалтерскимучетомпрослеживаетсяпомногимфакторам.Приведемвамнесколькоотличийбухгалтерскогоиналоговогоучета [9, c. 535].

Цельналоговогоучета–определитьналоговуюбазупорасчетуналоганаприбыль(общаясистеманалогообложения),налоганадоходыфизическихлиц,единогоналогаприУСНО.

Цельбухгалтерскогоучета–составлениеточнойбухгалтерскойотчетности,благодарякоторойможносудитьорезультатахфинансово–хозяйственнойдеятельностипредприятия.

Бухгалтерскийучет,какиналоговый,осуществляетсянаосновепервичныхдокументов.Внемотражаютсявсеобъекты:

–расчетыпообязательствам,возникшиеподоговорам;

–основныесредстваинематериальныеактивы;

–другиехозяйственныеоперации [7, c. 220].

Объектыучетавбухгалтериисовременногопредприятиязаписываютсявдокументацииивденежном,ивнатуральномэквиваленте.Примеры:

–штуки,пары;

–кг,г,тонны;

–рубли,долларыит.д.

Вналоговомучетерасчетыреализуютсятольковденежныхединицах.Такимобразом,бухгалтерскийучет–болееобширноепонятие,применяемоевдеятельностипредприятия.

Поправиламбухучетавсерасходныеиприходныеоперацииучитываютсябезисключения.Припримененииналоговыхрегистровдействуютдругие«законы»:некоторыезатраты(доходы)неучитываютсявполномобъеме.Рассмотримпример.

ОрганизацияприменяетУСНО.Вэтомкварталеонапотратиланаконсультационныеуслугипоисследованиюрынкауслуг3000(тритысячирублей).Данныерасходынепризнаютсязатратамивцеляхналогообложения,азначитзавышаютразмердохода.

Прибыльподсчитываетсякакдоходминусрасход.

Прибыль:поступленияотконтрагентов–30000

Расходы:выплатазаработнойплаты–20000

НДФЛ–2300

Взносывфонды–3500

Консультационныеуслуги–3000

Расчетдоходадляцелейбухучета:

30000–20000–2300–3500–3000=1200

---

Расчетдоходадляцелейналогообложения:

30000–20000–2300–3500=4200

Чембухгалтерскийучетотличаетсяотналоговогоучетаочевидноприсравненииданныхналоговойотчетностисбухгалтерией.Некоторыедоходы/расходырассматриваютсяналоговикамивпределахнормы(предельноезначение,величина).Сюдаотносятся:

–затратынарекламнуюкомпанию;

–услугинотариусов;

–суммы,полученныеподоговорамбезвозмездно;

–расходыиз–забракованнойпродукции;

–добровольноемедицинскоестрахованиеработниковпредприятия;

–процентыпокредитам;

–суточныекомандированныхлиц;

–компенсационныевыплатыприиспользованииличноготранспорта.

Вкачествеосновныхсредствнапредприятиипризнаютсяединицыимущества,которые:

–приносятвыгодупроизводству(безнихнеосуществимпроизводственныйцикл);

–используютсянеменееодногогода;

–собственникпредприятиянежелаетперепродаватьобъектОС [11, c. 31].

СтоимостнойлимитприсписанииОСдляуправленческихцелей–40тысячрублей.Подругимпозициямежемесячно(ежеквартально,ежегодно)начисляетсяамортизация,чтоприводиткуменьшениюпервоначальнойценыимущества.НачислениеамортизацииобъектовимуществадляцелейналогообложенияорганизуетсяпосправочникуОКОФ.Тольковрасчетберутсяобъекты,стоимостькоторыхвыше100тысячрублей.Процедуравыглядитследующимобразом:

–бухгалтеропределяетсрокслужбыОСпотехническомупаспортуобъекта;

–находитвсправочникеподходящуюамортизационнуюгруппу;

–исчисляетсрокполезногопользования.

Бухгалтерскийучетпроизводитсятолькоюридическимилицами.Уиндивидуальныхпредпринимателейичастныхлицнетобязанностивведениифинансовойотчетности.Междутем,налоговыйучетведутнетолькособственникипредприятия,ноифизическиелица(например,ИП).Вданномслучаеимважнововремяотчитатьсяпоналогам,недопуститьпросрочек,точнорассчитатьпроцентыподоходам(расходам),накоторыеисчисляетсяналог.Этаобязанность(право)закрепленазаследующимикатегорияминалогоплательщиков:

–физическимилицами,занимающимибизнесом;

–физическимилицами,которыежелаютполучитьвозвратизлишнеуплаченногоналогавбюджет(заприобретеннуюквартиру,частичнокомпенсироватьрасходынаквартиру,лечение,обучениедетей);

–фработодателями,выступающимивкачественалоговыхагентовит.д. [24, c. 188].

Когдасравниваютбухгалтерскийиналоговыйучет,разницастановитсяочевиднадажедлянепрофессионала.Обеформыведенияфинансовойотчетностисчитаютсясборомобобщающихсведенийпоитогамработызаотчетныйпериод.Ноониведутсяпоразличнымправиламвзависимостиотсистемыналогообложения,нормативныхактовиизмененийвних.Справедливоли,чтоданныетакразличаются?Узаконодателейбылипопытки«сгладить»противоречивуюинформацию,ноэтотпроектнепривелкположительномурезультату.Итогомбылобынарушениеправналогоплательщиковнальготыипреференции.

---

Налоговыельготысозданыдляподдержкипредпринимателейималогобизнеса.Ачтокасается«истинногоположениявещей»,тореальнуюкартинукредитоспособности,доходностииплатежеспособностиможнопосмотретьизбухгалтерскойотчетности.Незряееназываютуправленческойдокументацией.

Таким образом, у бухгалтерского и налогового учета три основных отличия:

– задачи,

– законы, нормативные документы, которым они подчиняются и

– порядок признания доходов и расходов

Задачей бухгалтерского учета является составление достоверных сведений. Эти сведения также необходимы для предоставления их инвесторам, банкам, органам власти и т.п. Задача же налогового учета – это определение налога на прибыль для дальнейшей уплаты его в бюджет.

Законы, нормативные документы, которым подчиняются бухгалтерский и налоговый учет:Бухгалтерский учет следует вести, основываясь на Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).Положения по бухгалтерском учету – это правила ведения бухгалтерского учета. В них описаны правила ведения учета на каждом участке учета и при различных событиях при учете, а налоговый учет на предприятии ведется на основании Налогового Кодекса РФ, Федеральных законов, Писем ФНС и Минфина.

Третье последнее отличие между бухгалтерским и налоговым учетом – это порядок признания доходов и расходов. При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16). Представим в виде таблицы все три отличия (табл. 2.1).

Таблица 2.1 – Отличия бухгалтерского учета от налогового учета

Показатель	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Задача	Создание достоверных сведений для: – хозяина предприятия, полезной для принятия управленческих решений; – внешних пользователей (инвесторы, банки, поставщики, органы власти)	Определить налог на прибыль для уплаты его в бюджет.
Документы основания	Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) – правила ведения бухгалтерского учета	Налоговый кодекс, Федеральные законы, Письма ФНС и Минфина
Признание доходов и расходов	По правилам бухгалтерского учетапри определении Прибыли учитываются все движения денежных средств.	При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16).

---