Добавлен: 26.06.2023
Просмотров: 73
Скачиваний: 2
ВВЕДЕНИЕ
Темаправильнойорганизацииучетнойполитикинапредприятиивсовременныхусловияхимеетсейчасбольшуюактуальность,таккакотправильноговыборатехнологииработызависитуспехлюбойорганизации.Всовременныхусловияхдляповышенияэффективностиуправлениянеобходимосовершенствованиеучетнойполитикии,впервуюочередь,работысдокументами,таккаквсякоеуправленческоерешениевсегдабазируетсянаинформации,наслужебномдокументе.
Политикагосударствавобластиразвитиябухгалтерскогоиналоговогоучетанаправленанапостепенноесближениеправилэтихдвухвидовучета.Вчастности,этоотраженоиреализовановКонцепцииразвитиябухгалтерскогоучетаиотчетностивРоссийскойФедерациинасреднесрочнуюперспективу.Правительствомприменяютсяидругиемеры,направленныенадальнейшееразвитиеэтойконцепции.Однакопроблемасближенияналоговогоибухгалтерскогоучетаостаетсяактуальнойдосихпор.
Нельзянеотметитьтотфакт,чтовналоговомучетеоформляютсяииспользуютсятакиежепервичныеучетныедокументы,чтоивбухгалтерскомучете.Такжезакрепленыназаконодательнойосноветакиеосновныепризнакибухгалтерскихрегистров,каксистематизацияданныхпервичныхучетныхдокументовпосчетамбухгалтерскогоучетаиихюридическаянеобходимость–установлениеответственностилиц,сформировавшихиподписавшихрегистры.Есливозникаетситуация,когдаинформации,накопленнойврегистрахбухгалтерскогоучета,недостаточнодляраспознанияналоговойбазы,исчисленияиуплатыналога,ворганизациимогутбытьсозданысобственныеналоговыерегистры.Ониформируютсянаосновебухгалтерскихпутемдобавлениявнихдополнительныхпоказателей,илиразрабатываютсянезависимыерегистрыналоговогоучета.
Хотявзаимосвязьбухгалтерскогоиналоговогоучетаочевидна,междунимисуществуетграница. Разделениеэтихвидовучетаобусловленоразличиемцелейформированиябухгалтерскойиналоговойотчетности.Налоговаяотчетностьформируетсятолькодляцелейналогообложения,абухгалтерскаяотчетностьявляетсянезаменимойосновойдляпринятияруководствоморганизацииэффективныхуправленческихрешений.
Степеньизученностиданнойтемыоченьвысока.Достаточноглубокаяпроработкаданнойпроблемынашлаотражение,вчастности,висследованияхД.И.Илинзера,Г.А.ЧистяковойиА.И.Левиной.
Объект исследования – методические основы бухгалтерского учета и налогового учета.
Предмет исследования – нормативно–правовые акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета и налогового учета.
Цельданнойработы–проанализироватьтеоретическиеипрактическиеаспектыотличиябухгалтерскогоучетаотналоговогоучета.
Исходя из поставленной цели, сформулированы следующие задачи:
– изучить теоретические основы налогового и бухгалтерского учета;
– дать характеристику основных отличий бухгалтерского учета и налогового учета.
При проведении исследования использовались общенаучные и специальные методы исследования: системный подход к объекту исследования, методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, гипотезы и сравнения, моделирования, структурный метод.
1ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
1.1Бухгалтерскийучетиметодыегоосуществлениянапредприятии
СогласноФедеральномузаконуот06.12.2011№402–ФЗ(ред.от31.12.2017)«Обухгалтерскомучете»бухгалтерскийучет–этоупорядоченнаясистемасбора,регистрациииобобщенияинформациивденежномвыраженииобимуществе,обязательствахорганизацийиихдвижениипутемсплошного,непрерывногоидокументальногоучетавсеххозяйственныхопераций [3].Индивидуальныепредпринимателиведутучетдоходовирасходоввпорядке,установленномналоговымзаконодательствомРФ,иневедутбухгалтерскогоучета.
Вопределениибухгалтерскогоучетанашлисвоеотражение:
–объектыбухгалтерскогоучета–имуществоорганизаций,ихобязательстваихозяйственныеоперации;
Подимуществоморганизацииподразумеваютсясредстваорганизациипоихсоставуиразмещению(активыорганизации),подобязательствамиорганизации–средстваорганизациипоисточникамихформированияицелевомупредназначению(пассивыорганизации).
–последовательныеэтапыбухгалтерскогоучета–сбор,регистрацияиобобщениеинформации;
–основныетребованиякведениюбухгалтерскогоучета–ведениеучетавденежномвыражении;ведениеучетаорганизациейнепрерывносмоментаеерегистрациивкачествеюридическоголицадореорганизацииилиликвидации;своевременнаярегистрациябезкаких–либопропусковилиизъятийнасчетахбухгалтерскогоучетавсеххозяйственныхоперацийирезультатовинвентаризации;оформлениевсеххозяйственныхопераций,проводимыхорганизацией,оправдательнымидокументами,которыеслужатпервичнымиучетнымидокументамиинаоснованиикоторыхведетсябухгалтерскийучет.
Целямиизадачамибухгалтерскогоучетаявляются:
–формированиеполнойидостовернойинформацииодеятельностиорганизациииееимущественномположении,необходимойвнутреннимпользователямбухгалтерскойотчетности–руководителям,учредителям,участникамисобственникамимуществаорганизации,атакжевнешним–инвесторам,кредиторамидругимпользователямбухгалтерскойотчетности;
–обеспечениеинформацией,необходимойвнутреннимивнешнимпользователямбухгалтерскойотчетностидляконтролязасоблюдениемзаконодательстваРоссийскойФедерацииприосуществленииорганизациейхозяйственныхоперацийиихцелесообразностью,наличиемидвижениемимуществаиобязательств,использованиемматериальных,трудовыхифинансовыхресурсоввсоответствиисутвержденныминормами,нормативамиисметами;
–предотвращениеотрицательныхрезультатовхозяйственнойдеятельностиорганизацииивыявлениевнутрихозяйственныхрезервовобеспеченияеефинансовойустойчивости [22, c. 53].
Вст.8Федерального закона«О бухгалтерском учете» вводитсяпонятие«учетнаяполитика»,вкоторойопределяютсясовокупностьспособовведенияэкономическимсубъектомбухгалтерскогоучета.Принятаяорганизациейучетнаяполитикаутверждаетсяприказомилираспоряжениемлица,ответственногозаорганизациюисостояниебухгалтерскогоучета.
1.2ЦелииметодыналоговогоучетавРоссии
Законодательноопределениепонятию«налоговыйучет»данотольковотношениипорядкаисчисленияналоганаприбыльорганизаций.Согласност.313гл.25«Налогнаприбыльорганизаций»частивторойНалоговогокодексаРФ(гл.25введенавдействиес1января2002г.всоответствиисФедеральнымзакономот6августа2001г.№110–ФЗ),налоговыйучет–этосистемаобобщенияинформациидляопределенияналоговойбазыпоналогунаосноведанныхпервичныхдокументов,сгруппированныхвсоответствииспорядком,предусмотреннымНалоговымкодексомРФ [2].
Вразделе9Методическихрекомендацийпоприменениюгл.25«Налогнаприбыльорганизаций»частивторойНалоговогокодексаРФ,утвержденныхПриказомМНСРоссииот20декабря2002г.№БГ–3–02/729(далеетакже–МетодическиерекомендацииМНСРоссиипоприменениюгл.25НКРФ),системаналоговогоучетаохарактеризованаследующимобразом:этоособыйпорядокучетадоходовирасходов,моментаихпризнания.Системаподразумеваетособыймеханизмучетадоходовирасходовдляисчисленияналоговойбазыотчетного(налогового)периода,особыйпорядокформированияотложенныхрасходов(т.е.расходыформируютстоимостьсоответствующегообъектаучета,которыйвлияетнаналоговуюбазупоследующихотчетных(налоговых)периодовпоспециальнымрасчетам(алгоритмам),предусмотреннымгл.25НКРФ).
Статьей313НКРФ(вред.Федеральногозаконаот29мая2002г.№57–ФЗ)такжеустановлено,чтонаосноведанныхналоговогоучетаналогоплательщикиисчисляютналоговуюбазупоитогамкаждогоотчетного(налогового)периода.ДовнесенияФедеральнымзакономот29мая2002г.№57–ФЗизмененийидополненийвгл.25НКРФабз.1ст.313НКРФбылизложенвследующейредакции:налогоплательщикиисчисляютналоговуюбазупоитогамкаждогоотчетного(налогового)периоданаосноведанныхналоговогоучета,еслистатьямигл.25НКРФпредусмотренпорядокгруппировкииучетаобъектовихозяйственныхоперацийдляцелейналогообложения,отличныйотпорядкагруппировкииотражениявбухгалтерскомучете,установленногоправиламибухгалтерскогоучета.
Изложенноепозволяетутверждать,чтоналоговыйучетимеетместововсехслучаях,когдананалогоплательщиковзаконодательствомоналогахисборахвозложенаобязанностьведенияучетасвоихдоходов(расходов)иобъектовналогообложения.Приэтомприменениеналоговогоучетанеограничиваетсярамкамиисчисленияналоганаприбыль.Дажепредписываяиспользоватьданныебухгалтерскогоучета,законодательустанавливаетучитыватьположениязаконодательстваоналогахисборах,чтоосуществляетсяврамкахналоговогоучета.Согласноп.1ст.375гл.30«Налогнаимуществоорганизаций»НКРФприопределенииналоговойбазыимущество,признаваемоеобъектомналогообложения,учитываетсяпоегоостаточнойстоимости,сформированнойвсоответствиисустановленнымпорядкомведениябухгалтерскогоучета,утвержденнымвучетнойполитикеорганизации.Однакотамже,вп.1ст.375НК,предусмотреноведениеналоговогоучета–вслучаееслидляотдельныхобъектовосновныхсредствначислениеамортизациинепредусмотрено,тостоимостьуказанныхобъектовдляцелейналогообложенияопределяетсякакразницамеждуихпервоначальнойстоимостьюивеличинойизноса,исчисляемойпоустановленнымнормамамортизационныхотчисленийдляцелейбухгалтерскогоучетавконцекаждогоналогового(отчетного)периода.Примеромустановленияведенияналоговогоучетабезиспользованияданныхбухгалтерскогоучетаявляетсяупрощеннаясистеманалогообложения,предусмотреннаягл.26.2НКРФ.Согласноп.1ст.346.24НКРФналогоплательщикиобязанывестиналоговыйучетпоказателейсвоейдеятельности,необходимыхдляисчисленияналоговойбазыисуммыналога,наоснованииКнигиучетадоходовирасходов.
Целямиизадачаминалоговогоучетаявляются:
1)формированиеполнойидостовернойинформацииопорядкеучетадляцелейналогообложенияхозяйственныхопераций,осуществленныхналогоплательщикомвтечениеотчетного(налогового)периода;
2)обеспечениеинформациейвнутреннихивнешнихпользователейдляконтролязаправильностьюисчисления,полнотойисвоевременностьюисчисленияиуплатывбюджетналоганаприбыльорганизаций [13, c. 117].
Системаналоговогоучетаорганизуетсяналогоплательщикомсамостоятельно,исходяизпринципапоследовательностиприменениянормиправилналоговогоучета,т.е.применяетсяпоследовательноотодногоналоговогопериодакдругому.Порядокведенияналоговогоучетаустанавливаетсяналогоплательщикомвучетнойполитикедляцелейналогообложения,утверждаемойсоответствующимприказом(распоряжением)руководителя.Налоговыеииныеорганыневправеустанавливатьдляналогоплательщиковобязательныеформыдокументовналоговогоучета.
Изменениепорядкаучетаотдельныххозяйственныхоперацийи(или)объектоввцеляхналогообложенияосуществляетсяналогоплательщикомвслучаеизменениязаконодательстваРФоналогахисборахилиприменяемыхметодовучета.Решениеовнесенииизмененийвучетнуюполитикудляцелейналогообложенияпринимается:
1)приизмененииприменяемыхметодовучета–сначалановогоналоговогопериода;
2)приизменениизаконодательстваоналогахисборах–неранеечемсмоментавступлениявсилуизмененийнормуказанногозаконодательства.
Вслучаееслиналогоплательщикначалосуществлятьновыевидыдеятельности,онтакжеобязанопределитьиотразитьвучетнойполитикедляцелейналогообложенияпринципыипорядокотражениядляцелейналогообложенияэтихвидовдеятельности [16, c. 84].
Данныеналоговогоучетадолжныотражать:
1)порядокформированиясуммыдоходовирасходов;
2)порядокопределениядолирасходов,учитываемыхдляцелейналогообложениявтекущемналоговом(отчетном)периоде;
3)суммуостаткарасходов(убытков),подлежащуюотнесениюнарасходывследующихналоговыхпериодах;
4)порядокформированиясуммсоздаваемыхрезервов;
5)суммузадолженностипорасчетамсбюджетомпоналогунаприбыльорганизаций.
Подтверждениемданныхналоговогоучетаслужат:
1)первичныеучетныедокументы;
2)аналитическиерегистрыналоговогоучета;
3)расчетналоговойбазы.
Аналитическиерегистрыналоговогоучета–сводныеформысистематизацииданныхналоговогоучетазаотчетный(налоговый)период,сгруппированныхвсоответствиистребованиямигл.25НКРФ,безраспределения(отражения)посчетамбухгалтерскогоучета.
Данныеналоговогоучета–данные,которыеучитываютсявразработочныхтаблицах,справкахбухгалтераииныхдокументахналогоплательщика,группирующихинформациюобобъектахналогообложения [19, c. 60].Формированиеданныхналоговогоучетапредполагаетнепрерывностьотражениявхронологическомпорядкеобъектовналоговогоучетадляцелейналогообложения.