Файл: Аналитические регистры налогового учёта по налогу на прибыль (Понятие и значение аналитических регистров налогового учета).pdf

– регистр учета расчетов по штрафным санкциям.

Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.

Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени.

3. Регистры промежуточных расчетов:

– регистр–расчет Формирование стоимости объекта учета;

– регистр–расчет Учет амортизации нематериальных активов;

– регистр–расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО);

– регистр–расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО);

– регистр–расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде;

– регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;

– регистр–расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода;

– регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;

– регистр учета договоров на добровольное страхование работников;

– регистр учета расходов по добровольному страхованию работников;

– регистр–расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода;

– регистр–расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода;

– регистр–расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах;

– регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам;

– регистр–расчет резерва расходов на гарантийный ремонт;

– регистр–расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт;

Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 НК Российской Федерации. Показатели Регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.

4. Регистры формирования отчетных данных:

– регистр–расчет учет амортизации основных средств;

– регистр–расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде;

– регистр учета прочих расходов текущего периода;

– регистр–расчет финансовый результат от реализации амортизируемого имущества;

– регистр учета стоимости реализованного прочего имущества;

– регистр – расчет учета остатка транспортных расходов;

– регистр учета внереализационных расходов;

– регистр–расчет финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операции по оказанию финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК Российской Федерации);

– регистр–расчет финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав);

– регистр учета доходов текущего периода;

– регистр учета убытков обслуживающих производств;

– регистр–расчет финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств [11, c. 220].

Таким образом, аналитические регистры налогового учета необходимы для правильного расчета налогов. Их форма разрабатывается самостоятельно предприятием и закрепляется в учетной политике, а обязательные реквизиты регистра определяются отдельными статьями НК Российской Федерации.

2 Порядок формирования показателей регистра налогового учёта 

2.1 Формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации

В современных условиях повышается значение прибыли как объекта распределения, созданного в сфере материального производства чистого дохода между предприятиями игосударством, различными отраслями народного хозяйства и предприятиями однойотрасли, между сферой материального производства и непроизводственной сферой, междупредприятиями и его работниками. Основным инструментом распределения прибылимежду хозяйствующими субъектами и государством является налога на прибыльорганизаций.

Налог на прибыль относится к современным формам налогового изъятия. Данный налог оказывает наибольшее влияние на результат деятельности хозяйствующих субъектов,посредством применения различных ставок налогообложения в соответствии скатегориями налогоплательщиков и видов доходов, использования целевых льгот иускоренных методов амортизации.

В экономической и налоговой теориях остра стоит вопрос формирования конечного финансового результата деятельности в бухгалтерском и налоговом учетах.Как отмечают И.А. Майбуров и А.М. Соколовская: «С позиций экономической теории таким объектом налогообложения должна быть экономическая прибыль как доход,скорректированный на все виды издержек, в том числе альтернативных. Поскольку к нимотносится доход на инвестиции, налогообложение экономической прибыли не вызывалобы искажения инвестиционных решений налогоплательщиков. Однако на практикеэкономическая прибыль не может быть признана объектом налогообложения. Этот объектдолжны составлять только те доходы и расходы, которые можно определить и вычислить.Внутренние издержки как неоплаченные расходы, а, следовательно, экономическую прибыль точно вычислить практически невозможно. Поэтому общепринятым являетсяопределение объекта налогообложения и налоговой базы на основании финансовогорезультата для составления финансовой отчетности. Это означает, что определениеприбыли как объекта налогообложения, основывается, по сути, на определениибухгалтерской прибыли» [15, с. 198].

Таким образом расчет бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли основаны на применении метода определения финансового результата, известного как «выручка –затраты». Этот метод предусматривает сопоставление доходов с расходами на ихполучение, без калькулирования себестоимости и без последовательного определенияфактической себестоимости продукции. Однако при расчете бухгалтерской иналогооблагаемой прибылей могут применяться разные методы оценки доходов ирасходов, подходы к определению их критериев и времени признания, что порождаетколичественные отличия указанных видов прибыли.

И.А. Майбуров и А.М. Соколовская указывают, что: «Целью расчета бухгалтерской прибыли является предоставление полной и правдивой информации о финансовомсостоянии и эффективности деятельности предприятия его собственникам и инвесторам.

Достижение этой цели обеспечивается благодаря соблюдению в процессе бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности следующих основных принципов:

– принцип осмотрительности предусматривает выбор методов оценки, не вызывающих снижение расходов и обязательств и завышение стоимости активов и доходов;

– принцип начисления и соответствия доходов и расходов при определении финансового результата требует сопоставления доходов с расходами, осуществленными для ихполучения, и отображения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов ирасходов в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплатыденежных средств;

– принцип превалирования сущности над формой предусматривает учет операций исходя из экономической сущности, а не только юридической формы» [15, с. 201].

Пользователем информации о величине прибыли как объекте налогообложения является государство, которое посредствам налога на прибыль организаций аккумулирует средства вбюджет. Целью государства, в лице налоговых органов, является обеспечение полного исвоевременного поступления налоговых платежей, которое возможно только прибезусловном выполнении налогоплательщиками всех требований налоговогозаконодательства. Поэтому государство интересует прежде всего информация особлюдении плательщиками налога на прибыль налогового законодательства при расчетеобъекта налогообложения и налогооблагаемой базы как предпосылки для достоверногоопределения налоговых обязательств налогоплательщиков перед бюджетом.

По мнению И.А. Майбурова и А.М. Соколовской: «Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыли отличаются на величину налоговых разниц. Последние делятся на временные,аннулируемые в следующем периоде, и постоянные, не аннулируемые в следующихпериодах. В зависимости от особенностей национальных подходов к формированиюбухгалтерской прибыли и особенностей налогового законодательства разных стран этиразницы могут быть большими или меньшими. Однако независимо от этих особенностейпрактически во всех странах источником составления декларации о прибыли являетсясистема бухгалтерского учета» [15, с. 205].

Основным нормативным актом, регулирующим порядок формирования прибыли, как объекта налогообложения, является глава 25 НК Российской Федерации.

Согласно статье 247 главы 25 НК Российской Федерации: прибыль – это: для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группыналогоплательщиков – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков –величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянныепредставительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы,уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов; для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов,понесенных организацией. Есть лишь одно исключение из этого правила – из суммыдоходов исключаются налоги, которые организация предъявляет покупателям (например, сумма НДС в счете покупателю).

Величина дохода определяется на основании любых документов, так или иначеподтверждающих его получение. К ним относятся первичные учетные документы,документы налогового учета, расчетные документы, договоры и т.д. [19, 20].

В статье 252 главы 25 НК Российской Федерации установлено, что: расходами для целей исчисления налога на прибыль признаются обоснованные (экономически оправданные) идокументально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Расходы должны быть произведены для деятельности, направленной наполучение дохода. Расход – это показатель, на который организация может уменьшить свой доход.

В соответствии со статьями 271, 272 и 273 главы 25 НК Российской Федерации при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организации могут применяться два методапризнания доходов и расходов:

˗ метод начисления;

˗ кассовый метод.

Различия в методах учета доходов и расходов реализуются в изменении стоимости налоговых активов и налоговых обязательств.

Отложенный налоговый актив – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетв следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате вбюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7ПБУ 18 / 02). Величина постоянного налогового обязательства определяется какпроизведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль, установленнуюзаконодательством Российской Федерации.

Таким образом, расхождения в налоговом и бухгалтерском учете снижают оперативность проведения мониторинга результатов деятельности хозяйствующихсубъектов, как со стороны налоговых органов, так и со стороны административногоперсонала организации.

2.2 Расчет налоговой базы по НДС

Несмотря на установленный НК Российской Федерации порядок расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по окончании налогового периода,бухгалтер каждого предприятия или организации использует свои приемы и способыисчисления налога в рамках действующего законодательства. Они включают в себя как:бухгалтерские формы, разрабатываемые для удобства расчетов по исследуемому налогу, неявляющиеся бланками строгой отчетности, так и существующие программные продукты –автоматизированные информационные системы «1С:Бухгалтерия», «Парус»,«Налогоплательщик» и другие. Основными задачами применяемой методики являетсяупрощение процесса исчисления налога, экономия времени бухгалтера на проведениерасчетов, минимизация налоговых рисков. Методика расчета НДС может быть представленав виде структурной схемы (рис. 2.1).