Файл: Аналитические регистры налогового учёта по налогу на прибыль (Понятие и значение аналитических регистров налогового учета).pdf

Рисунок 2.1 –Методика исчисления НДС

Суть метода по счетам или метода косвенного вычисления в следующем: величина НДС, начисленного на стоимость материальных ценностей, приобретенных фирмой для переработки, вычитается из величины НДС,начисленногонареализованнуюданнойфирмойпродукцию.Полученнаяразница подлежит уплате в бюджет.

Даннаяметодикаявляетсядостаточнораспространенной,посколькунетребует расчета величины добавленной стоимости и прибыли, а так же экономит время бухгалтера на проведение расчетов.

Крометогометодкосвенноговычитанияприрасчете НДСпозволяетиспользовать счета–фактуры,которыедаютвозможностьналоговыморганамполучитьинформациюдля контролязадвижениемтоваров.Данныйметодтакжепозволяетуспешноиспользовать дифференцированныеставкиНДС,чтоимеетважноезначениедляосуществленияэкономической и социальной политики государства. Однакоприменениеприрасчетеналогаметодапосчетамсостороныналогового законодательства предполагает составление большого количества документов, отражающих операции, осуществляемые организацией, и служащих основанием для исчисления и уплаты НДС в бюджет, в результате, повышается уровень сложности расчета и риск возникновения ошибок, влекущих наступление налоговой ответственности.

Всеговэкономическойлитературесуществуетчетыреметодикирасчетаналогана добавленную стоимость:

– прямой аддитивный или бухгалтерский метод;

– косвенный аддитивный метод;

– метод прямого вычисления;

– метод косвенного вычисления (метод по счетам) [8, c. 36].

Особенностьюкаждогоизнихявляетсяналоговаябаза,используемаядлярасчета суммы налога, а также способ ее определения.

Сравнимданныеметодикисточкизренияихсоответствиясущностиисследуемого налога,подверженностивлияниюизмененияразличныхфакторов,атакжеэффективности расчета состороны налогоплательщика и контроля со стороны налоговых органов с целью выявления наиболее оптимальной из них в рамках действующего законодательства.

ЕслирассматриватьНДСкакизъятиевпользугосударствачастидобавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения товаров (работ, услуг), то наиболеецелесообразноиспользоватьприрасчетесуммыналогапервыетрииз рассматриваемыхметодик,посколькуонипредусматриваютвкачественалоговойбазы добавленную стоимость.

Согласно прямому и косвенному аддитивным методам НДС исчисляется в виде доли отпредварительнорассчитаннойвеличиныдобавленнойстоимости,котораяопределяется какразностьмеждуприбылью,полученнойорганизацией,ивеличинойвыплаченной заработнойплаты.Приэтомданнымидлярасчетаслужитинформация,содержащаясяв бухгалтерских регистрах организации.

Следовательно,прииспользованииаддитивныхметодоврасчетасуммыналога используютсяпоказателинеэкономической,абухгалтерскойприбыли,определяемой самостоятельноналогоплательщиком,чтоможетпривестикнедостоверномуисчислению величины добавленной стоимости. Крометого организация в определенных случаях может оказывать влияние на формирование показателя бухгалтерской прибыли.

Применение первой и второй методики определения НДС приведет к усложнениюпроцедурыконтроляправильностиисчисленияналогавчастипроверки достоверности показателя прибыли.Следует также отметить, что использование аддитивных методов расчета не позволит использоватьдифференцированныеставки НДС,чтоуменьшитрегулирующеевоздействие данного налога на экономические и социальные процессы в обществе. Крометогоприрасчетедобавленнойстоимостипрямойикосвенныйаддитивные методы учитывают лишь величину выплаченной заработной платы и полученной прибыли, в то время как метод прямого вычитания учитывает выручку организации от реализации и все затратынапроизводствопродукции(работ,услуг),которыенаиболееполноотражают структуру рассматриваемого показателя [18, c. 31].

Такимобразом,можнопредположить,чтотретьяметодикаспособствуетнаиболее достоверномуопределениювеличиныдобавленнойстоимости,а,следовательно,суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.Такжеприиспользованииданногометодаупрощаетсяпроцедурадокументального оформленияопераций,облагаемыхНДС:посколькунепредусматриваетсявозмещение налогапоприобретеннымценностямввидутого,чтокаждаяорганизацияпроизводит выплатывпользугосударстваисходяизнепосредственносозданнойдобавленной стоимости,отсутствуетнеобходимостьсоставленияипредставленияпокупателямтоваров(работ,услуг)счетов–фактуры,ведения Журналоврегистрациипринятыхивыставленных счетов–фактур. Для подтверждения факта реализации, а также размера выручки достаточно составитьипредставитьактвыполненныхработ,накладную,атак жепринеобходимости договорвозмездногооказанияуслуг.Следовательно,повышаетсяэффективность контрольных мероприятий налоговых органов в части администрирования НДС.Крометогоиспользованиеметодапрямоговычитанияспособствуетэкономии трудозатрат бухгалтера организации при расчете суммы налога, так как необходимые данные содержатсявОтчетеоприбыляхиубытках(форма №2)иПоясненияхкбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма № 5).

ОптимальнымметодомрасчетаНДСявляетсяметодпрямого вычисления. Недостаткомданногометодаявляетсяневозможностьприменения дифференцированныхставокналога,дляустранениякоторогопредлагаетсяосуществлять распределениезатрат,связанныхспроизводствомиреализациейпропорциональнодоле дохода,полученногоотоперацийпореализациитоваров(работ,услуг),облагаемыхпо различным ставкам налога, в общем объеме выручки организации [16, c. 402].

Такимобразом,израссмотренныхметодоврасчетаНДС,наиболее экономическиобоснованнымявляетсяметодпрямоговычисления.Сегопомощью налоговые обязательства по налогу могут рассчитыватьсяежеквартально, чтоспособствует соблюдениюустановленногозаконодательствомоналогахисборахналоговогопериода.

Расчет налога производится на основании информации содержащейся в Отчете о прибылях и убытках и Приложении к бухгалтерскому балансу, а так же информации по счету90 «Продажи» субсчет «Выручка» в разрезе субконто «Реализация товаров, облагаемых НДС по ставке 18%», «Реализация товаров, облагаемых НДС по ставке 10%», «Экспорт».

Приформированииналоговойбазыиисчислениисуммыналогадляоптимизации трудозатрат и повышения эффективности и достоверности результатов расчета предлагается воспользоваться учетным документом «Журнал – расчет налога на добавленную стоимость», неявляющимсябланкомстрогойотчетности,относящимсяквнутреннимдокументам организации,формакоторогодолжнабытьзакрепленавПриказеобучетнойполитике.

Журнал–расчетпозволитнетолькоускоритьрасчетсуммыНДСпоокончании соответствующегоналоговогопериода,атакжеповыситьегодостоверность.Крометого данный документ упростит процедуру заполнения налоговой декларации по НДС.

Такимобразом,наосновепроведенноговданномпунктеанализаможносделать выводотом,чтооднимизэффективныхнаправленийсовершенствованиядействующей методики исчисления НДС является расчет его суммы методом прямого вычисления, так как:

1) он соответствует сущности исследуемого налога;

2)повышаетсяэффективностьработыбухгалтераиснижаетсярисквозникновения ошибок при исчислении налога;

3) упрощается процедура документального оформления облагаемых операций;

4)предложенныйспособраспределениязатрат,учитываемыхприисчислении показателядобавленнойстоимости,позволитприменятьдифференцированныеставки налога.

Следовательно,применениеданногометоданаправленонаснижениеиздержки организациинауплатуналоганаприбыль.Крометогосостороныналоговыхоргановповысится эффективность контрольных мероприятий за счет сокращения времени проверки документов, а также использования организацией – налогоплательщиком формы «Журнал – расчет налога на добавленную стоимость», которая не только упростит процедуру контроля, но и снизит трудозатраты бухгалтера при расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет.

2.3 Особенности расчета налоговой базы по НДФЛ

НДФЛ – налог на доходы физических лиц. Платят его только физические лица с полученных доходов. Причем существует определенный перечень доходов, с которых нужно платить НДФЛ и с которых не нужно.

Расчет и уплата данного вида налога регулируется НК Российской Федерации, в котором присутствует для этой цели глава 23 НК Российской Федерации.

В качестве налогоплательщиков выступают резиденты Российской Федерации – то есть лица, которые находятся на территории Российской Федерации более 183 дней в год. Резиденты Российской Федерации платят налог с доходов, полученных как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

Также налогоплательщиками НДФЛ являются нерезиденты Российской Федерации, которые должны уплатить налог с доходов, полученных от источников Российской Федерации.

В качестве объекта налогообложения выступают доходы, полученные физическим лицом. Причем существует группа доходов, с которых налог платить не нужно.

Доходы, освобожденные от уплаты НДФЛ:

– материальная помощь (в связи со смертью родных, стихийными бедствиями, рождением ребенка, малоимущим, пострадавшим в террористических актах);

– выплаты, полученные в связи с сокращением на работе в пределах трехкратного среднего месячного заработка;

– выплаты, полученные от государства (сюда не включаются выплаты по больничным листам, больничный облагается НДФЛ, а работник получает компенсацию по больничному листу за вычетом налога на доходы физических лиц);

– суточные в пределах установленного лимита (700 рублей для командировки по Российской Федерации и 2500 – при зарубежной командировке);

– другие доходы, указанные в ст.217 гл.23 НК Российской Федерации.

Со всех остальных доходов нужно рассчитать НДФЛ и уплатить в бюджет.

В отношении ряда доходов физическое лицо должно самостоятельно отчитаться перед налоговой, заполнив декларацию и уплатив НДФЛ. Но в ряде случае налог удерживает и уплачивает работодатель, это касается тех доходов, которые физическое лицо получает как работник от работодателя – оплата труда, больничные, отпускные и пр. В данном случае работодатель – это налоговый агент. Работник получает доход уже с удержанным НДФЛ.

Если же получение физическим лицом дохода никак не связано с работодателем, например, подарки, выигрыши, сдача в аренду имущества, продажа имущества, то рассчитать сумму налога нужно самостоятельно.

Кроме того, самостоятельно отчитываются те лица, которые оформлены в качестве индивидуальных предпринимателей.

Формула для расчета налога на доходы физических лиц выглядит следующим образом:

НДФЛ = налоговая база * налоговая ставка / 100%.

Расчет налога производится за календарный год, то есть по окончании года, необходимо определить НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет, и заполнить необходимую отчетность.

Налоговых ставок по НДФЛ несколько, о них мы подробны говорили в этой статье, где дано было пояснение, в отношение каких доходов какая ставка применяется.

Для расчета НДФЛ остается только разобраться с налоговой базом.

База для расчета налога на доходы физических лиц – это сами доходы граждан, выраженные в деньгах. Доходом признается не только денежные поступления, но и материальные подарки, для которых рассчитывается среднерыночные цены, исходя из которых, определяется налоговая база.

Какие доходы облагаются НДФЛ, а какие нет, было разобрано здесь, где приведен список доходов, освобожденных от уплаты налога (согласно ст.217 гл.23 НК Российской Федерации).

При расчете НДФЛ необходимо учитывать налоговые вычеты.

Прежде, чем умножить величину доходов на ставку, необходимо из этой суммы доходов вычесть положенные физическому лицу вычеты.

Например, в отношении заработной платы это выглядит следующим образом.

Работодатель рассчитывать зарплату персонала каждый месяц, каждый месяц из полученной зарплаты он вычитается положенные работнику стандартные вычеты, разность умножается на ставку 13%. Полученную сумму НДФЛ работодатель уплачивает в бюджет, а работник получает на руки зарплату за вычетом налога.

Таким образом, налоговая база по каждому налогу рассчитывается на основании сведений накопленных в аналитических регистрах по результатам обработки первичных документов.

Заключение

В результате проведенного исследования, можно сделать следующие выводы.

Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 НК Российской Федерации, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Они систематизируют и накапливают информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах.

Формы аналитических регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике. При этом аналитические регистры в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: