Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Учет НДС в ООО «МедРегион»).pdf

Расчет процентного соотношения розничного и оптового товарооборотов в ООО «МедРегион» проводят по следующим формулам:

Топт - НДСопт +Трозн = Тобщий

Топт - НДСопт / Тобщий *100 = Попт

Трозн / Тобщий *100 = Прозн

Где: Топт- выручка, облагаемая НДС по обычным ставкам (оптовый товарооборот с НДС)

Трозн. - выручка, по деятельности облагаемой ЕНВД (розничный товарооборот)

Тобщий - Выручка от реализации товаров (работ, услуг) всего, без НДС (соответствует выручке в форме

НДС опт – НДС начисленный на оптовый товарооборот

П опт - % по оптовому товарообороту

П розн - % по розничному товарообороту

В некоторых случаях раздельный учет можно не вести. Когда организация исчисляет НДС по ставкам 10 или 18% и при этом получает не облагаемые НДС доходы, не связанные с реализацией. К таким доходам, например, относятся (письмо Минфина России от 17.05.2012 № 03-07-11/145):

- проценты по договору банковского вклада или счета;

- дивиденды;

- санкции за нарушение условий договоров (неустойки).

Также раздельный учет НДС можно не вести в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых не подлежит налогообложению, не превышает 5% от общей величины расходов на приобретение, производство и реализацию этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Это так называемое правило «пяти процентов». В таких кварталах все суммы «входного» НДС принимаются к вычету.

При расчете пяти процентов нужно учитывать расходы на операции, не облагаемые НДС, а не полученную от них выручку. Иными словами, выручка от льготируемых операций может не превышать 5% в общем обороте компании.

На основании письма от 13.11.2008 № ШС-6-3/827, при расчете учитываются как прямые, так и общехозяйственные расходы. Соответственно, отказаться от раздельного учета «входного» НДС можно только в том случае, если совокупная сумма расходов по всем необлагаемым операциям не превышает 5% общей величины расходов за соответствующий квартал.

За основу методики ведения раздельного учета взять принцип распределения сумм «входного» НДС компании, осуществляющей налогооблагаемые и льготируемые операции, закрепленный в п. 4 ст. 170 НК РФ. При осуществлении налогооблагаемых операций суммы «входного» налога принимаются к вычету (если есть правильно оформленный счет-фактура). По необлагаемым операциям «входной» НДС учитывается в стоимости используемых в такой деятельности товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения, принимаются к вычету или учитываются в стоимости приобретаемых ценностей в определенной пропорции. Она определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

По итогам квартала проверяем, можем ли мы применить правило «пяти процентов». Если можем, то весь НДС, оставшийся на конец квартала на всех субсчетах к счету 19, можно смело принять к вычету из бюджета. Если же правило «пяти процентов» не выполняется, надо (п. 4 ст. 170 НК РФ):

1. Рассчитать долю выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки за квартал.

2. Принять к вычету НДС по основным средствам и НМА, оставшийся на счете 19-4, в сумме, определяемой по формуле:

НДС к вычету = сумма «входного» НДС по основным средствам и

НМА х доля выручки от операций, облагаемых НДС.

3. Включить в стоимость соответствующего объекта часть НДС, оставшуюся на счете 19-4 по каждому объекту основных средств и НМА.

4. Принять к вычету НДС, учтенный на счете 19-3, в сумме, определяемой по формуле:

НДС к вычету = сумма «входного» НДС по счету 19-3 х доля выручки от операций, облагаемых НДС.

5. Списать НДС, оставшийся на счете 19.3, в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (44 «Расходы на продажу»).

6. Восстановить НДС, принятый к вычету со счета 19-3, по объектам, которые впоследствии были использованы для необлагаемой деятельности, например по товарам, проданным в розницу при применении ЕНВД (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для этого стоимость товаров, приобретенных с НДС, списанную на расходы при продаже, надо умножить на ставку НДС, по которой налог был предъявлен поставщиком.

2.3 Порядок заполнения декларации по НДС

Ответственное заполнение декларации по НДС — главный фактор возврата этого налога организации. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ, налоговая отчетность должна быть заполнена под конец каждого налогового периода, а именно по окончании каждого квартала до 20 числа последующего месяца.

При условии, что в течение подотчетного периода не проводилась ни одна операция, подача отчетности делается в упрощённом виде. С 1.01.2014г. налогоплательщики обязаны сдавать декларацию в электронном виде. Данное требование актуально для всех индивидуальных предпринимателей и организаций, независимо от численности их работников и размера дохода.

С 2015 года все налоговые декларации по НДС проходят автоматизированную камеральную налоговую проверку. Теперь каждый налогоплательщик, допустивший ошибку при представлении декларации по НДС, получает требование о представлении пояснений по контрольным соотношениям или по расхождениям данных, указанных в счетах-фактурах.

В ООО «МедРегион» ответственность за заполнение налоговой отчетности возложена на главного бухгалтера. Декларацию главный бухгалтер составляет ежеквартально, рассмотрим алгоритм ее заполнения.

Декларация ООО «МедРегион» состоит из следующих подразделов:

- титульный лист – стандартная форма раздела, которая заполняется по установленному образцу, где отражается подробная информация о налогоплательщике.

- 7 разделов.

В разделе 1. Содержатся подробные расчеты и конечная сумма, которую в виде налогового вычета в дальнейшем должен будет уплатить ООО «МедРегион» в государственный бюджет. Сумма налога в ООО «МедРегион» в IVквартале 2017 года составила 24732 руб.

Раздел 2, несет информацию об объеме налога, в обязательном порядке перечисляемом в смету, в соответствии с данными налогового агента. В ООО «МедРегион» данный раздел не заполняется.

Раздел 3, содержит подробный финансовый расчет совершенных налоговых отчислений, которые не облагаются налогами. В ООО «МедРегион» реализация (передача на территории РФ для собственных нужд) товаров, передача имущественных прав пуб. о соответствующим ставкам налога, а также суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров: налоговая база составила 120847 руб. ставка налога 18%, соответственно сумма налога НДС – 21753 руб.. Налоговая база по ставке 10% составила 697035 руб., а сумма налога- 69703 руб. Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога равна 91456 руб. Сумма, предъявленная при приобретении товаров, имущественных прав на территории РФ, подлежащая вычету составила 66724 руб. В ООО «МедРегион» итоговая сумма, подлежащая уплате в бюджет равна 24732 руб.

Приложение 1, отражает точную сумму налога, которая уплачивается налогоплательщиком в случае его восстановления в действующем статусе. В ООО «МедРегион» данный раздел не заполняется.

Приложение 2, Включает в себя расчет суммарного объема налога на добавленную стоимость по различным операциям продажи. В ООО «МедРегион» данный раздел не заполняется.

Раздел 4, Содержит расчет по коммерческим операциям, к которым обоснованно применение «ставки 0%». В ООО «МедРегион» данный раздел не заполняется.

Раздел 5, Необходим для внесения данных о расчете вычетов, которые подверглись налогообложению. В ООО «МедРегион» данный раздел не заполняется.

Раздел 6, Внесение данных расчета налога, по каким-либо проводимым финансовым операциям, к которым применялась «ставка 0%». В ООО «МедРегион» данный раздел не заполняется.

Раздел 7, Несет информацию о коммерческих операциях, не подлежащих налогообложению, а также осуществлённых не на территории России. В ООО «МедРегион» операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налога); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ: - стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), без налога составила 2502566 руб.; - стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом – 1870308 руб.

Рассмотрев порядок заполнения налоговой декларации по НДС в ООО «МедРегион», сделали вывод, что главный бухгалтер составляет декларацию правильно и вовремя сдает ее в налоговую службу, что является положительным моментом деятельности организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений, формирующих федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников. Данный налог устанавливается Главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Он выполняет фискальную, распределительную и стимулирующую функции.

Введение НДС в нашей стране обусловлено началом внедрения в экономику рыночных отношений, переходом к свободным рыночным ценам на большинство товаров, работ и услуг. За годы своего существования НДС прочно укрепился в налоговой системе России и стал одним из важнейших федеральных налогов.

Объектами обложения по НДС выступают обороты по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ, а также ввозимые товары в соответствии с режимом импорта.

Налогооблагаемая база выступает основой при исчислении суммы налога, подлежащего внесению в бюджет. В соответствии с принятым в Российской Федерации налоговым законодательством обложение НДС производится по основным налоговым ставкам: нулевая ставка НДС, 10%.-ная, 18%-ная. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость осуществляется в определенном порядке.

Во многих странах механизм взимания НДС является идентичным. Хотя порядок исчисления данного налога определяется историческим и социально-экономическим развитием каждой страны. Одним из путей совершенствования налога на добавленную стоимость является определение оптимальной ставки НДС. В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. В России существующий порядок исчисления и администрирования НДС имеет ряд явных недостатков. Другим из направлений совершенствования законодательства о налогах и сборах и механизмов его применения на практике является принятие действенных мер, обеспечивающих как законные права налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, так и пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения. В свою очередь, процесс накопления теоретических и практических знаний в сфере действия налога на добавленную стоимость, взаимоотношения хозяйствующих субъектов объективным образом способствует лучшему пониманию вопросов, связанных с правильностью исчисления и уплаты НДС в бюджет.

НДС является единственным налогом, для исчисления которого введен специальный налоговый регистр (книги покупок и книги продаж) и налоговый первичный документ (счет-фактура), при этом неточности при оформлении регистров и счетов-фактур могут лишить налогоплательщика права на законный вычет по НДС, который при этом «финансово оправдан».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: учебное пособие / С.П. Колчин. - 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.- 271 с.
2. Налог на добавленную стоимость. https://www.nalog.ru
3. Крамаренко Л.А. Налоги и налогообложение.: учебное пособие/ Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов; Российский Государственный торгово-экономический (РГТЭУ).- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 576 с.
4. Порядок отражения в бухгалтерском учете НДС// www.consultant.ru
5. Налоговый кодекс Российской Федерации.
6. Правовые основы системы правового регулирования бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации: Учеб. пособие / Е.М. Ашмарина, А.Б. Быля, Е.В. Терехова; под ред. Е.М. Ашмариной. М.: КНОРУС, 2014. - 232 с.
7. Бухгалтерский учет: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова; под ред. Ю.А. Бабаева. М.: Проспект, 2017. - 432 с.
8. Лексин И.В. Основы теории права: Учеб. пособие. М.: ИД "ФОРУМ": ИНФРА-М, 2016. - 272 с.
9. Правовые основы бухгалтерского учета: Учебник / Е.И. Арефкина, Л.Л. Арзуманова, О.В. Болтинова. М.: Проспект, 2015.- 312 с.
10. Беликова Т.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность: самоучитель/ Т.Н. Беликова.- СПб.: Питер, 2016. – 288 с.
11. Теория государства и права: Учебник / Ответственный редактор В.Д. Перевалов. М.: Норма: ИНФРА-М, 2016. 496 с.
12. Хоружий Л.И., Постникова Л.В., Кудаева О.В. Развитие системы бухгалтерского учета экспортно-импортных операций организаций АПК: Монография / Л.И. Хоружий, Л.В. Постникова, О.В. Кудаева. М.: Изд-во РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, 2015. 284 с.
13. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. М.: Проспект, 2015. 424 с.
14. Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года: Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 N 1662-р // URL: // http://government.consultant.ru.
15. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник/ Н.Л. Вещунова.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Проспект, 2016. – 848 с.
16. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие/ Р.З. Тамасян.- 10-е изд., перераб. и доп.- М.: Омега-Л, 2016. – 883 с.
17. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: учебник / О.В. Скворцов, О.Н. Скворцова – М.: Издательский центр «Академия», 2013. – 250 с.
18. Рассолова М.М. Налоговое право: Учебное пособие. М.: Юнити-Дана, 2016. - 413 с.
19. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение – М.: ИНФРА-М, 2016.
20. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. – Ростов н/Д: Феникс, 2015.
21. Самсонова Л.И. Налог на добавленную стоимость: возможные пути совершенствования // Аудит и финансовый анализ. 2016. №4. С.52-56.