Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Учет НДС в ООО «МедРегион»).pdf
Добавлен: 26.06.2023
Просмотров: 96
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского и налогового учета НДС
1.1 Понятие, экономическая сущность и история возниновения налога на добавленную стоимость
1.2. Плательщики НДС и случаи освобождения от его уплаты
1.3. Отличия бухгалтерского и налогового учета
Глава 2. Учет НДС в ООО «МедРегион»
2.1. Документальное оформление расчётов с НДС
На основании данных налогового учета составляется налоговая отчетность, основными пользователями которой являются налоговые органы, через них государство осуществляет контроль над полнотой и своевременностью уплаты налогов.
Таким образом, если конечная цель бухгалтерского учета — представление информации об экономическом состоянии субъекта заинтересованным лицам, то для налогового учета этой целью будет фискальная, надзорная функция государства, заинтересованного в максимальном пополнении бюджета.
Налоговый учет, в отличие от бухгалтерского, в части обязанности его ведения не делает никаких уступок и не освобождает никакие субъекты: вести налоговые регистры обязаны и ИП, и частнопрактикующие лица, и крупные корпорации.
Не делает различий налоговое законодательство ни по отраслевой специфике, ни по организационной: субъекты всех форм собственности и сфер деятельности применяют положения одного и того же НК РФ.
Следующий нюанс заключается в то, если бухучет, как мы выяснили ранее, фактически использует только метод начисления, то в НК РФ для определения доходов и расходов закреплены два учетных метода: и кассовый (ст. 271), и начисления (ст. 272–273) [2].
Возникновение разницы между налоговым и бухгалтерским учетом Как видим, различий между рассматриваемыми видами учета немало.
Итогом же таких расхождений становится возникновение разницы между показателями бухгалтерского и налогового учета, проявляющееся, прежде всего в расчете основного налога — на прибыль. От того, насколько правильно такая разница будет квалифицирована и учтена, зависит корректность определения налоговой базы.
Сопоставление показателей бухгалтерского (БУ) и налогового учета (НУ) по перечисленным в таблице 1 статьям необходимо выполнять перед заполнением декларации по налогу на прибыль [40].
Таблица 1
Сопоставление показателей бухгалтерского (БУ) и налогового учета
Вероятность возникновения различий между БУ и НУ |
Объекты учета |
Низкая |
Стоимость внеоборотных активов (кроме ОС и НМА) |
Стоимость оборудования к установке |
|
Покупная стоимость материалов |
|
Покупная стоимость товаров |
|
Расходы будущих периодов |
|
Относительно высокая |
Выручка от реализации продукции, товаров |
Выручка от реализации основных средств |
|
Внереализационные доходы |
|
Дебиторская задолженность |
|
Кредиторская задолженность |
|
Стоимость основных средств |
|
Амортизация основных средств |
|
Стоимость нематериальных активов |
|
Амортизация нематериальных активов |
|
Очень высокая |
Прямые расходы на производство |
Косвенные расходы |
|
Стоимость реализованных покупных товаров |
|
Стоимость реализованного прочего имущества |
|
Стоимость реализованных основных средств |
|
Стоимость реализованных нематериальных активов |
|
Внереализационные расходы |
Различия бухгалтерского и налогового учета проявляются, прежде всего, в целях, для которых разработаны эти учетные системы. Результатом таких различий становится возникновение разницы, которую необходимо учитывать при расчете налогов.
Глава 2. Учет НДС в ООО «МедРегион»
2.1. Документальное оформление расчётов с НДС
Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный федеральный налог, который представляет собой часть вновь созданной стоимости, образуемой на каждом этапе производства и обращения.
Сумма НДС включается в продажную цену товаров, работ или услуг, и фактически уплачивается конечным потребителем. На сегодняшний день действуют три ставки НДС. 18% – Общая ставка 10% – ставка на отдельные группы товаров (детские товары, медицинские и другие из числа так называемых товаров первой необходимости). 0% –экспорт, торговля драгметаллами, освоение космоса и т.д.
Объектами НДС являются:
Рисунок 1. Объекты НДС
Субъектами (плательщиками) НДС являются предприятия и индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками этого налога. Общее правило определения налоговой базы по НДС заключается в том, что базой является одно из событий, которое произошло первым: день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Ст. 171 Налогового кодекса РФ, предусмотрены вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, которые:
- предъявляют поставщики или подрядчики при поставке товаров (работ, услуг); уплачены при ввозе товаров на территорию РФ;
- уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств - членов Таможенного союза.
Принять к вычету «входящий» НДС можно только после того, когда товары (работы, услуги) приняты к учету и имеются в наличии соответствующие первичные документы и счет-фактура. Исчисляется НДС путем прибавления соответствующей ставки к товару или услуги.
Документальное оформление операций с входящим НДС.
Все операции, происходящие между покупателем и поставщиком, происходят при заключении договора поставки. ООО «МедРегион» заключает договора с поставщиками медицинских препаратов и техники для оптовой перепродажи.
ООО «МедРегион» является плательщиком НДС и обязано формировать соответствующую документацию по учету операций с НДС.
Основным документом в ООО «МедРегион» отражающим НДС при расчетах с поставщиками является - Счет-фактура, которая составляется при продажи товаров (работ, услуг) не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ). Для продавца (исполнителя) счет-фактура служит документом, на основании которого начисленный с отгрузки НДС увеличивает налоговую базу. У покупателя (заказчика) счет-фактура считается необходимым документом для осуществления налогового вычета. Если счет-фактура оформлен неправильно или не полностью, то в налоговом вычете формально может быть отказано, на самом же деле такого «права» у налоговиков нет уже как несколько лет.
В статью 169 НК РФ введена норма: ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДС. К таким несущественным ошибкам заполнения счетов-фактур можно отнести следующее:
- путаницу с нумерацией, неточности при указании грузоотправителя и грузополучателя (при условии, что покупатель и продавец названы правильно);
- ошибки в единицах измерения (код и условное обозначение);
- пренебрежение точностью при отражении страны происхождения товара и номера таможенной декларации.
Неточности при указании наименования, адреса, ИНН продавца или покупателя также могут лишить налогового вычета. Но если опечатки в наименовании покупателя (заглавные буквы заменены строчными или наоборот, проставлены лишние символы (тире, запятые) и др.), то такой счет-фактура не препятствует налоговикам идентифицировать показатели, он может подтвердить право на вычет НДС (Письмо Минфина РФ от 02.05.2012 № 03-07-11/130).
Если же при заполнении счета-фактуры допущены арифметические и технические ошибки при отражении и расчете стоимости услуг, а также неверно указаны ставки и суммы налога, то это считается грубым нарушением в составлении документа, что дает повод ревизорам отказать в налоговом вычете по таким неправильно оформленным счетам-фактурам (Письмо Минфина РФ от 30.05.2013 № 03-07-09/19826). В то же время, если неверно указаны стоимость и количество товаров (работ, услуг) в силу объективных причин (по причине последующего изменения данных показателей), это можно исправить путем составления другого счета-фактуры - корректировочного.
Стоимостные данные в счетах-фактурах отражаются в рублях и копейках. В налоговой декларации по НДС все суммы округляются до целых рублей (письма Минфина РФ от 15.04.2014 № 03-07-09/17172, от 17.02.2014 N 03-07-09/6395).
Однако иногда случается так, что организации необходимо внести исправления в счет-фактуру:
- в дате, если исходный документ ошибочно оформлен другим месяцем, годом или выписан с превышением 5-дневного срока, отведенного на выставление счета-фактуры;
- реквизитах поставщика или покупателя, если они написаны не просто с опечаткой, а не соответствуют им вообще (неверный ИНН, адрес, наименование и т.п.);
- в указании грузоотправителя и грузополучателя, если они не относятся к лицам, которые в реальности отправляли и получали товар;
- в реквизитах документа на перечисление аванса;
- в названии и коде валюты документа;
- в указании наименования товара (работ, услуг);
- в указании неправильной цены или неверного количества товара;
- в ставке и, как следствие, в сумме НДС и итоговой сумме документа;
- либо при отсутствии данных, обязательных к заполнению по импортным товарам (страна происхождения и номер ГТД).
Надо отметить, что большинство налогоплательщиков, если ошибка обнаружена своевременно и не успела выявиться налоговыми органами, предпочитают не делать исправленный счет-фактуру, а просто заменяют дефектный документ.
Покупатели-налогоплательщики обязаны вести учет счетов-фактур.
Все приобретенные товары, работы, услуги отражаются в Книге покупок – специальной форме отчетности. А учет оплаты покупки и других затрат нужен для того, чтобы получить величину НДС, что может компенсироваться.
В ООО «МедРегион» книга покупок составляется за каждый налоговый период. В ней отражено: номер и дата счет – фактуры продавца, дата принятия на учет товара, сведения о продавце, номер таможенной декларации, стоимость и сумма НДС. В конце документа подсчитывается общая сумма НДС.
Документальное оформление операций с НДС по начислению.
ООО «МедРегион» занимается оптовой продажей медикаментов и осуществляет поставку товаров по договорам, заключенным с покупателями.
Ассортимент товаров, их количество и цены указываются непосредственно в договоре или в спецификациях или заявках, которые являются неотъемлемой частью договора.
Для документального оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации в ООО «МедРегион» выписывается товарная накладная. Она составляется в двух экземплярах. На основании первого экземпляра списывается проданный товар, второй экземпляр передается покупателю.
Документом, отражающим НДС, является счет – фактура - унифицированный документ, который формирует продавец при реализации товаров, работ, услуг, или при получении на расчетный счет или в кассу предприятия предоплату или часть предоплаты. Для продавца данный документ является основанием для начисления обязательств по НДС, а для покупателя – для принятия указанной в счет-фактуре суммы НДС к вычету или возмещению.
Для учета НДС начисляемого ООО «МедРегион» используют книгу продаж. В книге продаж плательщики НДС регистрируют счет-фактуры, или иные документы, которые выписывают покупателем и заказчикам при реализации товаров, работ или услуг в случаях, когда возникает обязанность по начислению НДС. Порядок расчета НДС, подлежащего уплате или возмещению. По результатам отчетного периода плательщиками НДС производятся расчеты по начисленным суммам НДС, подлежащим уплате, и сумме налоговых вычетов. Если между этими показателями образуется положительная разница, то эта разница и является суммой НДС, которую плательщик должен перечислить в бюджет. В случае, если разница будет иметь отрицательное значения, то сумму, равную этому значению, можно будет подать к возмещению или включить в налоговый вычет будущих периодов. В ООО «МедРегион» в книге продаж отражен НДС по ставке 10% и 18%, итоговые суммы этих показателей имеют положительные значения.
Рассмотрев документальное оформление входящего НДС и НДС по начислению в ООО «МедРегион» можно сделать вывод, что все документы оформляются правильно без нарушения законодательства РФ.
2.2 Методология раздельного бухгалтерского учета при деятельности: с НДС облагаемой по ставке 10%, 18% и не облагаемой НДС
Основной вид деятельности ООО «МедРегион» - оптовая торговля, поэтому «оприходование» товара осуществляется на оптовый склад по цене без НДС с бухгалтерскими проводками представленными в таблице 2.
Таблица 2
Бухгалтерские проводки при раздельном учете деятельности с НДС облагаемой по ставке 10%, 18% и не облагаемой НДС
Дт |
Кт |
Хозяйственная операция |
Оприходование товара |
||
41.1.1 |
60.01 |
Поступление товара по ставке НДС-10%, учет на счете без НДС |
68.02 |
10.03.1 |
НДС -10% к возмещению (регистрируется счет-фактура в книге покупок) |
41.1.8 |
60.01 |
Поступление товара по ставке НДС-18%, учет на счете без НДС |
19.03.8 |
60.01 |
НДС -18% на товар ( основание: счет-фактура от поставщика) |
68.02 |
19.03.8 |
НДС -18% к возмещению (регистрируется счет-фактура в книге покупок) |
41.1.9 |
60.01 |
Поступление товара Без НДС, учет на счете полная стоимость |
19.03.9 |
60.01 |
Без НДС на товар (основание: счет-фактура от поставщика) |
68.02 |
19.03.9 |
НДС к возмещению регистрируется в графе Без НДС (регистрируется счет-фактура в книге покупок) |
Отгрузка товара |
||
62.1 |
90.01.1 |
Реализация оптовая, где НДС – 10%; |
62.1 |
90.01.8 |
Реализация оптовая, где НДС – 18% |
62.1 |
90.01.9 |
Реализация оптовая, где НДС не облагается. |
90.03.1 |
68.02 |
НДС-10% начисленный (регистрируется счет-фактура в книге продаж) |
90.03.8 |
68.02 |
НДС-18% начисленный (регистрируется счет-фактура в книге продаж) |
90.03.9 |
68.02 |
НДС не облагается (регистрируется счет-фактура в книге продаж) |
90.02.1 |
41.1.1 |
Списана себестоимость товара со склада, где НДС-10% |
90.02.8 |
41.1.8 |
Списана себестоимость товара со склада, где НДС-18% |
90.02.9 |
41.1.9 |
Списана себестоимость товара со склада, где НДС не облагается |
Отгрузка товара розничным покупателям |
||
41.1.1 |
19.3.1. |
НДС-10% включен в стоимость товара при операции: перемещение товара с оптового склада на розничный склад |
41.2.1 |
41.01.1 |
Перемещение товара с оптового склада на розничный склад (стоимость товара с НДС-10%) |
41.01.8 |
19.3.8 |
НДС-18% включен в стоимость товара при операции: перемещение товара с оптового склада на розничный склад |
41.2.8 |
41.01.8 |
Перемещение товара с оптового склада на розничный склад (стоимость товара с НДС-18%) |
41.01.9 |
19.3.9 |
Без НДС, стоимость товара при операции: перемещение товара с оптового склада на розничный склад |
41.2.9 |
41.01.9 |
Перемещение товара с оптового склада на розничный склад (стоимость товара Без НДС) |
62.1 |
90.01.2 |
Продажа розничная |
50.01 |
62.1 |
Получены денежные средства от покупателя, пробит чек ККМ |
90.02.2 |
41.2.1 |
Списан со склада товар по закупочной цене (стоимость товара с НДС-10%) |
19.03.1 |
19.03.1 |
НДС-10% восстановленный на закупочную цену товара, проданного в розницу |
90.02.2 |
41.2.8 |
Списан со склада товар по закупочной цене (стоимость товара с НДС-18%) |
19.03.8 |
68.02 |
НДС-18% восстановленный на закупочную цену товара, реализованного в розницу |
90.02.2 |
41.2.9 |
Списан со склада товар по закупочной цене (стоимость товара с НДС-10%) |
19.03.9 |
68.02 |
Без НДС цена товара, проданного в розницу |