Файл: Понятие хозяйственного учета, его виды, учетные измерители (виды хозяйственного учета).pdf

Введение

Актуальность темы. Актуальность изучения данной темы непосредственно связано с тем, что в современных условиях развития экономики требования к бухгалтерскому учету более жесткие и перечень их гораздо шире, чем это имело место в условиях затратной экономики. Прежде всего, это связано с переориентацией целей управления на конечный результат деятельности организации - получение прибыли.

Объект исследования – общественные отношения, возникающие в процессе осуществления хозяйственного учета.

Предмет исследования – процесс хозяйственного учета.

Цели исследования состоят в обосновании того, что бухгалтерский учет является сложной информационной системой и моделью хозяйственной деятельности предприятия, и построении соответствующих моделей системы бухгалтерского учета.

Задачи исследования заключаются в следующем:

• изучить бухгалтерский учет как система и модель хозяйственной деятельности предприятия;
• дать общую характеристику предмета и метода бухгалтерского учета;
• рассмотреть историю вопроса об оперативном учете;
• изучить современные представления о системе бухгалтерского учета;
• охарактеризовать четные измерители.

Методологическая основа и методика исследования. Методологическую основу исследования составил общенаучный диалектический метод познания общественных явлений. При разработке понятийного аппарата исследования использованы методы анализа и синтеза.

Структура работы. Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

Глава 1. Сущность и значение хозяйственного учета

1.1 История развития и сущность хозяйственного учета

Хозяйственный учет - это учет хозяйственной производственной деятельности человеческого общества. Необходимость учета вытекает из потребностей самого процесса производства. [2.c.32] Известно, что основой существования человеческого общества является производство материальных благ. В процессе производства обществу требуется определенная информация, сведения о ходе процесса производства, т.е. обществу необходимы сведения о том, какие материальные ценности производятся, в каком количестве, какие средства вкладываются в производство, какие затраты труда используются и ряд других вопросов, связанных с процессом распределения и процессом потребления. Эти сведения можно получить только с помощью учета. В этом заключается актуальность выбранной мной темы.

Для того чтобы изучить сущность и характеристики какого-либо экономического явления необходимо рассмотреть его историческое происхождение, выявить причины его возникновения.

Точно сказать, когда возник учет и отмечать этот день невозможно. Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Известны эпохи, когда его не было, и мы знаем эпохи, когда он уже существовал. Но разграничить их не только трудно, но и немыслимо. Каждые сутки бывает момент, когда уже нет ночи, но нет еще и дня. Учет зарождался так же. [8.c.4]

Учет, его техника всегда зависели от вида учетных регистров. Регистры, предопределяя технику учета на многие века, оказывали влияние на учетную мысль.

Первые торговые операции были зарегистрированы в Шумере на камнях около 3600 г. до н.э. С 3200 г. до н.э. там возникло счетоводство на глиняных табличках. Это предопределяло систематическую регистрацию в учете. [5.c.22]

Напротив, папирусы древнего Египта способствовали развитию хронологической регистрации, причем за довольно значительный отчетный период.

В древней Индии счетами - регистрами служили кружки, в них закладывали камешки - первичные документы. Это был прообраз картотеки и предполагающейся разноски по счетам. [11.c.4]

В Греции и Риме использовали восковые таблички, медные доски, кожи, пергамент, папирус, в Галии - керамическую плитку и гончарные черепки, в Перу - веревки.

Более развитые формы учетных регистров в виде кодексов - книг

встречаются в Греции и Риме. Жанин Шерара - Руссо полагал, что греки использовали два регистра: эфемериды (журнал) и трапецитика (книга счетов - Главная), римляне же только заимствовали эту практику. В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Adversaria, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Эту книгу в дальнейшем назовут памятной, или Мемориалом. Так ее понимают почти все. [3.c.44]

Учет древнего мира - это учет фактов, и в целом он статичен.

Инвентаризация и прямая регистрация имущества лежат в его основе. Прямая регистрация означала указание на конкретный объект: «Смотрите, - говорил человек древнего мира, - вот стол, вот дом и т.п.». Это и были факты, прямая их констатация. Со временем появится регистрация косвенная. Счетный работник вместо конкретного учетного объекта будет фиксировать данные из так называемых первичных документов. И с этого момента учетные сведения и фактическое положение дел перестанут быть адекватны. Бухгалтерия станет только вероятной, а инвентаризации только будут указывать на репрезентативность информации. Чем больше будут совпадать результаты проверки наличия ценностей с данными текущего учета, тем полезнее для практики учет и бесполезнее инвентаризация, и наоборот. [10.c.4]

Учетный консерватизм господствовал веками. Привычка - вот главный принцип счетных работников. Когда Фибоначчи (1202) ввел арабские цифры, т.е. заменил аддитивную римскую систему счисления позиционной десятичной, понадобилось более трех веков, чтобы бухгалтеры осознали преимущество новых цифр. С распространением арабских цифр, измерительных приборов и ростом математических знаний «миром овладевает идея точности, и на смену миру приблизительности приходит мир прецизионности». [11.c.7]

Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовало и такое уникальное в истории цивилизации событие, как рецепция римского права, а вслед за ним начало формироваться и торговое (хозяйственное) право. Так, во втором тысячелетии купцами стали создаваться посреднические суды, которые вырабатывали определенные требования к записям. Вот правила, принятые в XIII в. для средиземноморских купцов. [10.c.45]

Гертц утверждал, что они имеют барселонское происхождение:

1) пусть завершенные операции записываются в соответствии с возрастающим порядком их дат;

2) пусть в бухгалтерских книгах между записями не будет пустых мест;

3) пусть будет по каждой операции сделана ссылка на разрешающий ее документ;

4) пусть все числа будут буквенные, но отнюдь не цифровые, дабы не было подделок.

В средневековье формируются две основные парадигмы учета камеральная и простая бухгалтерия. Первая исходила из того, что основным объектом учета является касса и ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Таким образом, здесь доходы и расходы были заданы. Вторая предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Но так или иначе рост товарного хозяйства выдвигал на первое место учет денежной наличности и денежных обязательств (векселей, чеков). [9.c.3]

Интересно отметить своеобразные приемы учета кассовых операций, которые мы находим в инструкции о том, что должны делать служащие Новой Испании (17 февраля 1531 г.). Она предусматривала хранение денег в сундуке с тремя разными замками. Ключи находились у кассира, бухгалтера и посредника (лицо, которому вручался ключ перед вскрытием кассы). Касса вскрывалась только в присутствии трех лиц. В ней хранилась кассовая книга, переплетенная, прошнурованная с указанием числа пронумерованных страниц. На каждом листе книги проставлялась печать и подпись. Филипп II, большой энтузиаст учета и контроля, специальным указом 1572 г. потребовал, чтобы первая и последняя страницы были подписаны главой муниципалитета. В первой части книги записывались приходные, во второй - расходные операции. Копия этой книги велась в бухгалтерии, и один раз в шесть месяцев записи обеих книг сверялись. [12.c.43]

Так развивался хозяйственный учёт.

1.2. Бухгалтерский учет как модель хозяйственной деятельности предприятия

Бухгалтерский же учет даже на небольшом предприятии предполагает системность, т. е. существование системы, которая обеспечивала бы беспрерывное и полное отражение всех фактов хозяйственной деятельности. Л. Г. Ловинская, обобщая выводы зарубежных ученых, дает следующее определение: «Бухгалтерский учет - это искусственно созданная система, знаковая система, которая функционирует в соответствии с установленными правилами (стандартами) на потребность определенному кругу пользователей» [20, с. 19].

При этом бухгалтерский учет является системой не только на уровне хозяйствующей единицы, где бухгалтерской службой с использованием методов бухгалтерского учета осуществляются сбор, обработка данных и формирование выходной информации, но и на уровне государства, где система бухгалтерского учета включает как системы всех хозяйствующих единиц, так и нормативно-правовую базу, общее методологическое руководство, сбор и обработку отчетности, контроль.

Учеными предложено рассматривать системы бухгалтерского учета на четырех уровнях [3, с. 15]:

• в абстрактном понимании - это то, что позволяет однозначно идентифицировать бухгалтерский учет среди других понятий и категорий, представление о бухгалтерском учете с большей или меньшей степенью детализации и понимания (так же, как понятие «автомобиль» в нашем представлении не предполагает знания его детального строения или конкретной модели автомобиля); [3, с. 16]
• на уровне государства с соответствующими различиями в разных странах;
• системы бухгалтерского учета различных отраслей и видов экономической деятельности, а также различных организационно-правовых форм хозяйствования с учетом их особенностей;
• конкретно существующие системы бухгалтерского учета на отдельных предприятиях; такие системы построены в рамках национальной системы бухгалтерского учета, особенностей системы учета соответствующей отрасли или организационной формы предприятия.

На рис. 1 схематически представлены четыре уровня систем бухгалтерского учета.

В государствах существуют национальные системы бухгалтерского учета, принципы построения которых различаются уровнем регламентации учета, гармонизации его с международными стандартами, ролью общественных организаций и др. [4, с. 25]

Выделяют отдельные группы национальных систем бухгалтерского учета, которые определяют, как различные модели учета в мире, - англосаксонскую, континентальную, южноамериканскую, интернациональную. Многие авторы применяют термин «системы бухгалтерского учета» применительно к таким группам. Считаем более правомочным термин «модели систем учета», что предполагает исследование понятия «модель» применительно к бухгалтерскому учету, которое будет осуществлено ниже.

На уровне отраслей и видов экономической деятельности имеется много методологических особенностей построения бухгалтерского учета. Нами описаны особенности и порядок ведения учета на предприятиях 15 видов деятельности [3, с. 22], и у каждого из них есть своя специфика. В торговле нет затрат на производство, только издержки обращения, рассчитываются реализованные торговые наценки; в строительстве учет расходов и доходов ведется в разрезе строительных контрактов, а оплата, как правило, осуществляется за выполненные этапы работ, стоимость которых определяется соответствующими методами; в сельском хозяйстве ведется учет изменений в живых организмах (биологических активах), от которых могут получать как новые биологические активы, так и несколько видов продукции и др. Такие отраслевые особенности предполагают наличие отраслевых нормативных документов (в частности, по учету затрат), определенного методологического руководства и контроля, научных исследований, что позволяет говорить об отраслевом уровне системы бухгалтерского учета. [16.c.22]

На уровне предприятия на рис. 1 предложена упрощенная модель системы бухгалтерского учета, в которой выделены подсистемы сбора, обработки данных (которые включают также передачу и хранение данных) и формирования выходной информации. Отметим, что подсистемы бухгалтерского учета целесообразно рассматривать не только по стадиям обработки информации, но и по участкам учета - такая модель, на наш взгляд, более информативна. [4, с. 25]

Построение моделей системы необходимо для более полного изучения этой системы. Метод аналогий при изучении систем состоит в выборе двух эквивалентных систем и изучении более простой из них, которая является моделью изучаемой системы. [24, с. 2].

Модель в широком смысле может быть образом или прообразом объекта. Во втором случае модель (прообраз объекта) является более сложной системой, что имеет место, в частности, в живописи, фотографии. В научном исследовании используются модели первого вида (образ объекта), которые создают путем моделирования изучаемой системы, т. е. построения эквивалентной системы, но упрощенной. Также понятием «модель» определяют разновидности объектов или систем, поэтому целесообразно говорить о моделях национальных систем бухгалтерского учета. [5,c.23]