Файл: Понятие хозяйственного учета, его виды, учетные измерители (виды хозяйственного учета).pdf

Бухгалтерский учет, отражая хозяйственную деятельность предприятия (все хозяйственные операции, состояние и изменение активов, капитала, обязательств, затрат и доходов), является системой, эквивалентной системе хозяйственной деятельности предприятия, но при этом более простой. Поэтому бухгалтерский учет многие ученые называют моделью хозяйственной деятельности предприятия. Наиболее ярко это проявляется при рассмотрении системы бухгалтерского учета в разрезе подсистем, соответствующих участкам учета. [3,c.87]

При изучении сложных экономических систем невозможно построение изоморфных моделей, полностью эквивалентных изучаемым объектам. Для таких систем создают гомоморфные модели, которые сохраняют основные свойства и отношения системы, но в упрощенном виде, без полной тождественности.

Нами была предложена аналоговая функциональная модель системы бухгалтерского учета, в которой отражена взаимосвязь объектов бухгалтерского учета, хозяйственных процессов, а также связь с внутренними и внешними пользователями, другими службами предприятия и различными функциями управления (рис. 2). [4, с. 28]

В такой модели наглядно показано, что бухгалтерский учет является моделью хозяйственной деятельности предприятия, количественно отображая производственные процессы, движение и состояние активов, капитала, обязательств, расчетов, затрат и доходов. [3, c. 76]

• информация, которую в качестве входных данных собирают на первичных документах, обобщают в учетных регистрах и как результат учета представляют в отчетности;

Рис. 2. Схема системы бухгалтерского учета как функциональной модели деятельности предприятия [3]

• теоретические, методологические и организационные составляющие, такие как элементы метода, цель и задачи учета, его принципы, концепция, форма бухгалтерского учета и пр.; [24, с. 9].
• соответствующие специалисты - бухгалтеры, которые находятся внутри системы и вне ее, являются одновременно носителями информации и той силой, которая приводит систему в действие. [7,c. 12]

Сложность построения модели бухгалтерского учета связана также со сложностью выделения элементов этой системы.

Г. Г. Кирейцев [ 28, c.4] к элементам системы относит принципы, цели, задачи, предмет, объект, метод, функции учета, стандарты, План счетов, а также графики документооборота, учетную деятельность и т. д.

Авторы по-разному определяют состав элементов системы бухгалтерского учета. В. Ф. Палий и Я. В. Соколов выделяют три уровня элементов системы бухгалтерского учета: счета и двойная запись; регистры и форма счетоводства; сама организация бухгалтерского учета [24, с. 6].

Очертить четкие границы элементов системы не удается по следующим причинам:

• целесообразно отнести к элементам системы объекты учета, но, строго говоря, в системе учета присутствуют не сами объекты, а информация о них;
• информация обязательна в информационной системе, но она не столько элемент системы, сколько связующее звено между всеми ее элементами и подсистемами; [8,c. 33]
• информация отражается в основном в первичных документах, учетных регистрах и отчетности, но систему учета нельзя свести только к ним, поскольку существуют определенные методы, принципы, правила формирования учетной информации и отражения ее в документах - понятия методологические и организационные, которые не всегда осязаемы, но без которых функционирование системы невозможно;
• взаимопересечение элементов системы бухгалтерского учета обусловлено тем, что документы являются носителем информации на входе системы учета, а отчетность - на выходе, но при этом документация, баланс и отчетность являются элементами метода бухгалтерского учета. [6,c. 10]

Бухгалтерский учет, как любую систему, нельзя свести к сумме его элементов, в чем проявляется синергетический эффект или свойство эмерджентности системы. Только во взаимосвязи, взаимодействии (и особенно в случае информационных систем) взаимопересечении элементы и подсистемы создают целостную систему бухгалтерского учета. [7,c. 65]

Нужно отметить, что позиционирование бухгалтерского учета как системы не отрицает того факта, что он является процессом. [9, c. 12] Однако с позиций общей теории систем вопрос решается четко и однозначно: в информационных системах так же, как в биологических или технических, осуществляются определенные процессы, выполнение которых обеспечивают соответствующие системы: процесс кровообращения в организме обеспечивает система кровообращения, а процесс пищеварения - система пищеварения, технологический процесс на производстве обеспечивается соответствующей технологической линией и т. д. Связанное с совершенствованием вычислительной техники развитие информационных технологий привело к тому, что сегодня словосочетание «информационные системы и технологии» является устоявшимся, и такие термины, как ERP (Enterprise Resource Planning - планирование ресурсов предприятия), употребляются в сочетаниях ERP-системы и ERP-технологии. [10,c. 69]

Таким образом, бухгалтерский учет является одновременно системой, процессом и моделью хозяйственной деятельности предприятия.

1.3. Общая характеристика предмета и метода хозяйственного учета

Есть все основания рассматривать бухгалтерский учет как науку, которая имеет свой предмет и метод. Раскрытие и определение предмета и метода бухгалтерского учета позволяет установить его содержание и отличие от других предметов. Содержание предмета бухгалтерского учета раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности. [10,c. 77]

Объекты бухгалтерского учета подразделяются на три взаимосвязанных раздела: имущество организации по составу и размещению; имущество организации по источникам его образования (собственные и заемные обязательства); хозяйственные операции и их результаты, получаемые в сферах снабжения, производства и продажи. Отсюда предмет бухгалтерского учета подразделяется на три аналогичных раздела, каждый из которых включает в себя конкретные виды имущества. [9,c.15]

В частности, имущество по составу и размещению - внеоборотные и оборотные активы, имущество по источникам образования (собственные и заемные обязательства) - капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства, хозяйственные операции (процессы) и их результаты - снабжение, производство, продажа и финансовые результаты. Бухгалтерский учет дает обширный информационный материал для внутренних и внешних пользователей. [11, c. 54]

Следовательно, предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и регламентированная информационная система, отражающая совокупность имущества по составу и размещению, обязательства (собственные и заемные), хозяйственные операции и результаты деятельности организации в денежном выражении с целью выполнения намеченных планов (заданий). [11,c. 45]

Понимание содержания предмета достигается через познание сущности его метода. Метод бухгалтерского учета - это способы и приемы, при помощи которых изучается предмет бухгалтерского учета. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс и отчетность. [14,c. 110]

Документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция, подлежащая отражению в бухгалтерском учете, должна быть оформлена документами, в которых приводится полное описание совершенной операции, ее точное количественное выражение и денежная оценка. Правильность сведений, проводимых в документах, подтверждается подписью лиц, ответственных за совершение операции. Все записи в регистрах бухгалтерского учета делаются на основании данных документов, прошедших проверку правильности и объективности их оформления, а также законности совершенных операций.[13,c.7]

С 1 января 1999 г. первичные учетные документы принимаются в работу, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России в 1997-1998 гг. по согласованию с Минфином России, Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти по следующим разделам учета:

• учет сельскохозяйственной продукции и сырья;
• учет труда и его оплаты;
• учет основных средств и нематериальных активов;
• учет материалов;
• учет работ в капитальном строительстве;
• учет работы строительных машин и механизмов;
• учет работы в автомобильном транспорте;
• учет результатов инвентаризации;
• учет кассовых операций;
• учет торговых и расчетных операций. [14,c. 54]

Если организация совершает операции, которые не могут быть оформлены типовыми документами, она может разработать свою форму первичного документа, которая должна быть предусмотрена учетной политикой организации. Разумеется, форма документа должна содержать перечень обязательных реквизитов, установленных Законом «О бухгалтерском учете». [13,c. 76]

Инвентаризация - это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

В результате проведения инвентаризации выявляется соответствие фактических данных показателям учета, а также излишки или недостатки имущества организации. Инвентаризация обеспечивает контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств, за полнотой и достоверностью данных бухгалтерского учета и отчетности.

Счета бухгалтерского учета - способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу, размещению и источникам образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Двойная запись - взаимосвязанное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, когда каждая операция одновременно записывается по дебету одного счета и по кредиту другого счета на одинаковую сумму. Денежная оценка - денежное выражение имущества, обязательств и хозяйственных операций для получения обобщенных данных за текущий период по организации в целом. Калькуляция - группировка затрат и определение себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) и заготовленных материальных ценностей. [14,c. 87]

Бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу, размещению и источникам формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату. Состоит из двух частей - актива и пассива. [19,c. 20]

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. [17,c.54]

Таким образом, бухгалтерский учет и отчетность выступают способом итогового обобщения учетной информации организации за текущий и отчетный период.

Выводы:

Использование системного подхода при исследовании бухгалтерского учета позволяет четко идентифицировать его как сложную информационную систему, являющуюся количественной моделью хозяйственной деятельности предприятия, как систему, эквивалентную последней. Рассмотрение системы бухгалтерского учета с позиций общей теории систем позволяет утверждать, что он является одновременно системой и процессом. Предложено рассматривать систему бухгалтерского учета не только на уровне предприятия, но и на уровнях отрасли (вида экномической деятельности) и государства.

Исследование бухгалтерского учета как системы предполагает определение состава ее элементов и подсистем. В статье очерчен круг элементов системы бухгалтерского учета, подчеркнута сложность разграничения отдельных элементов ввиду их взаимопересечения и сложности самой системы. Подсистемы рассмотрены по стадиям обработки информации и по участкам учета. Предложенные модели системы бухгалтерского учета на разных ее уровнях и в составе разных подсистем являются шагом на пути исследования теоретических основ бухгалтерского учета как системы.