Файл: Налоговый учёт акцизов.pdf

Налоговая декларация по акцизам предоставляется в ФНС по месту нахождения налогоплательщика или его обособленного подразделения.^[16]

Срок уплаты налога установлен государством. Каждый производитель обязан внести рассчитанную сумму до 25 числа следующего за отчетным месяца. Проще говоря, налог за май платят до 25 июня. Оплату вносят по месту производства и реализации. Игнорирование налоговых требований грозит санкциями.

Законодательством предусмотрено 3 разновидности соответствующей декларации. Российским законодательством предусмотрено 3 следующие разновидности действующих деклараций по акцизам, применяемых:
продавцами и производителями алкогольной продукции; 
поставщиками бензина и иных видов топлива; 
поставщиками табачных изделий. 

Две первые декларации утверждены приказом ФНС России № ММВ-7-3/1. Третья — приказом Минфина РФ № 146н. 
Декларации по акцизам на алкогольную продукцию и топливо предоставляются в ФНС в электронном виде. Для них предусмотрены специальные электронные форматы. Табачная в цифровом виде подается в ФНС по желанию налогоплательщика в порядке, предусмотренном приказом МНС РФ № БГ-3-32/169. 

Особенности налоговой декларациии по акцизам на алкогольную продукцию и декларациями по ЕГАИС. Все производители и продавцы алкогольной продукции, подключенные к системе ЕГАИС, заполняют ряд деклараций об объеме производства и оборота этилового спирта, утвержденные постановлением Правительства РФ № 815. При этом участникам оптово-розничного оборота алкоголя следует выровнять остатки в системе и в отчетности. Налоговая алкогольная декларация и ЕГАИС юридически не связаны. Налоговая декларация по акцизам сдается в ФНС, а декларации по ЕГАИС — в Росалкогольрегулирование. Но оба ведомства подотчетны Минфину. Готовый документ нужно сдать в ФНС до 25 числа месяца, что следует за отчетным. В свою очередь, основная часть деклараций в ЕГАИС (примеры таковых: Декларация о производстве этилового спирта, Декларация о розничной продаже пива) сдается ежеквартально до 20-го числа месяца, что идет за отчетным периодом. Хозяйствующие субъекты, выращивающие виноград, сдают декларации до 15 февраля года, следующего за тем, в котором собран виноград. В декларации по налогу на прибыль учет сумм акциза не ведется — ни в структуре доходов, ни в составе расходов хозяйствующего субъекта. Данный подход закреплен в письме Минфина РФ № 03-07-06/59. В основе позиции ведомства — тезис о нежелательности занижения налоговой базы предприятия вследствие возможного включения акцизов в структуру стоимости реализованной подакцизной продукции или же исключения акцизов из доходов. 

2.2 Проводки в учёте

В бухгалтерском учете акцизы отражаются следующими корреспонденциями:
При предъявлении акцизов покупателю:

-Дт 62 Кт 90.1 (отражается общая выручка); 

-Дт 90.4 (субсчет по акцизам) Кт 68 (субсчет аналогичного назначения). ^[17]
При предъявлении акцизов поставщиком (и последующим принятием их к вычету налогоплательщиком): 

Дт 62 Кт 90.1 (общая выручка); 

Дт 19 Кт 68 (по обоим счетам — субсчета, связанные с акцизами, в целях начисления акциза); 

Дт 68 Кт 19 (при принятии акциза к вычету). 
Законодательством РФ установлено 3 действующие налоговые декларации по акцизам. Они предоставляются в ФНС. Величина акцизов не включается в состав налоговых доходов и расходов при ОСН. 

Бухучет акцизов по операциям, связанным с исполнением договора о переработке давальческого сырья, производится по разным алгоритмам у обеих сторон договора.^[18]

Для понимания учетных нюансов необходимо владение терминологией и основными понятиями как заказчиком, так и переработчиком.

В краткой форме терминологию «давальческого» договора можно охарактеризовать следующим образом:

• давальческое сырье (ДС) — это сырье, передаваемое для переработки в готовую продукцию с ее последующим возвратом заказчику;
• взаимодействуют 2 стороны — собственник ДС (заказчик) и переработчик ДС;
• учетные алгоритмы строятся исходя из того, что по договору переработчик производит продукцию из не принадлежащего ему сырья заказчика;
• результатом переработки могут быть как подакцизные товары, так и обычные.

Основная особенность таких операций — плательщиком акцизов могут выступать: собственник ДС, переработчик ДС.

Учет у заказчика. Заказчик начисляет акциз при передаче ДС для переработки, если: ДС — подакцизный товар, ДС произведено собственником (заказчиком).

При этом следует учесть следующее: -начисление акциза производится на момент передачи переработчику ДС; -счет-фактуру составлять и передавать переработчику ДС не требуется — начисленный акциз собственник ДС уплачивает самостоятельно без предъявления его переработчику; -если в результате переработки ДС изготавливается ПТ, уплата акциза производится отдельными платежками по каждой операции передачи ДС на переработку (на этот нюанс нужно особо обратить внимание, поскольку на основании копий платежек с банковской отметкой переработчик будет предъявлять компании разницу между акцизом по произведенной из ДС продукции и акцизом, уплаченным в бюджет заказчиком по ДС).

Применяемые в учете собственника ДС проводки представлены в таблице:

Таблица2

Учет у собственника ДС

Дальнейшие «акцизные» проводки зависят от того, какие товары получены в результате переработки ДС: неподакцизные или подакцизные. 20 (10)

Результат переработки ДС — неподакцизные товары. В таком случае уплаченный в бюджет акциз по ДС включается в стоимость полученной в процессе переработки продукции:

Дебет 20 (10) Кредит 19 Начисленный при передаче в переработку акциз включен в стоимость продукции (или материалов).

Результат переработки ДС — подакцизные товары. В этой ситуации предъявленный переработчиком акциз отражается с применением следующей корреспонденции счетов, таб. 3:

Таблица 3

Отражение предъявленного переработчиком ДС акциза

Учет у переработчика. Переработчику ДС необходимо принять во внимание следующее:

• передача изготовленных из ДС подакцизных товаров собственнику ДС — основание для начисления акциза;
• если изготовленная из ДС подакцизная продукция облагается по более высокой ставке акциза, чем у ДС — этот факт служит основанием для начисления акциза;
• факт передачи изготовленной из ДС продукции — подписание акта приема-передачи подакцизных товаров;
• предъявляемый собственнику ДС акциз зависит от того, является ДС подакцизным товаром или обычным:
• если ДС — не акцизный товар: заказчику предъявляется акциз, начисленный по произведенной продукции;
• если ДС является подакцизным товаром — сумма акциза (А) рассчитывается по формуле:

А = А₁ – А₂, где:

А₁ — акциз по произведенной из ДС продукции;

А₂ — акциз, уплаченный собственником по ДС.

Данная формула применяется, если собственник ДС представил переработчику копии платежек на уплату акциза в бюджет с отметкой банка.

Переработчик ДС применяет в своем учете иную схему, таб.4:

Таблица 4

Переработчик ДС применяет в своем учете схему

В случае если результат переработки — это подакцизный товар, при передаче результатов переработки акциз начисляется переработчиком и предъявляется заказчику с применением следующей проводки:

Дебет 90.4 Кредит 68 Начисление акциза по переданному заказчику результату переработки ДС (подакцизным товарам).

Общую учетную схему бухучета операций с давальческим сырьем см. в статье «Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете».

«Акцизные» проводки при передаче подакцизных товаров структурному подразделению.

Если структурное подразделение фирмы выделено на отдельный баланс и ему переданы ПТ для изготовления неподакцизных товаров, в бухучете производятся записи следующего содержания, таб.5.

Таблица 5

Обособленное подразделение при УСН.

Если подразделение на отдельный баланс не выделено, записи в бухучете будут иными:

Дебет 20 Кредит 10 Отражена передача ПТ подразделению

Дебет 20 Кредит 68 Начисление акциза при передаче ПТ подразделению

ПТ может быть использован не только для изготовления продукции, но и для своих внутренних нужд. В такой ситуации акциз вместе со стоимостью израсходованных ПТ учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99):

Дебет 20 (23, 26…) Кредит 43 Отражена передача ПТ подразделению для собственных нужд

Дебет 20 (23, 26…) Кредит 68 Начисление акциза при передаче ПТ подразделению для собственных целей

Наличие или отсутствие банковской гарантии при начислении акциза по экспортным поставкам оказывает влияние на отражение акцизов в бухучете:

Начисление акциза по неподтвержденной экспортной поставке

Дебет с/cч. 68 «Акциз к возмещению по экспорту»

Кредит с/cч. 68 «Расчеты по акцизам»

Принят к вычету акциз (при подтверждении экспорта)

Кредит с/cч. 68 «Расчеты по акцизам»

Дебет с/cч. 68 «Акциз к возмещению по экспорту»

Если экспорт ПТ в конечном счете подтвержден не будет, в бухучете производятся следующие записи:

Списан на прочие расходы акциз по неподтвержденной экспортной поставке

Дебет 91.2 Кредит с/сч. 68 «Акциз к возмещению по экспорту»

Дебет 99 Кредит с/сч. 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

Отражено ПНО

Дебет 91.2 Кредит с/cч. 68 «Акциз к возмещению по экспорту»

Дебет 99 Кредит с/cч. 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

Учет акцизов при осуществлении операций с прямогонным бензином (ПБ) производится: производителем ПБ, покупателем ПБ.

Акциз уплачивает производитель ПБ

В основе учетных алгоритмов лежат следующие условия:

• производитель ПБ начисляет акциз при реализации ПБ на территории РФ;
• момент начисления акциза — день отгрузки ПБ покупателю;
• для начисления акциза наличие или отсутствие у производителя ПБ свидетельства о регистрации совершающего операции с ПБ лица значения не имеет;
• сумма акциза по ПБ (А_ПБ) определяется по формуле:

А_ПБ = V_ПБ × CА_ПБ,

где:

V_ПБ —объем реализованного ПБ в тоннах;

CА_ПБ — ставка акциза за 1 тонну ПБ.

Бухучет начисленного производителем ПБ акциза зависит от наличия или отсутствия свидетельства на производство ПБ.

Свидетельство имеется.

• Наличие свидетельства позволяет производителю ПБ принять к вычету исчисленный акциз:
  • если ПБ продан компании, обладающей свидетельством на переработку ПБ;
  • если производитель ПБ передает ПБ собственнику сырья, использованного при его производстве, и если собственник впоследствии продает ПБ фирме, имеющей свидетельство на переработку ПБ.
• Акциз покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (в них проставляется отметка «без акциза»).
• Акциз отражается проводкой: