Файл: Налоговый учёт акцизов.pdf

Дебет 19 Кредит 68 Начисление акциза при продаже ПБ

Свидетельство отсутствует. Отсутствие свидетельства требует от производителя ПБ: акциз предъявить покупателю, выделить начисленный акциз в документах. При этом не имеет значения наличие или отсутствие у покупателя свидетельства на переработку ПБ.

В бухучете производится запись:

Дебет 90.4 (91.2) Кредит 68 Начисление акциза при реализации ПБ (акциз учитывается по дебету того счета, на котором учтены суммы поступлений от реализации ПБ). Аналогичная схема отражения акциза применяется, если: у покупателя ПБ нет свидетельства на переработку ПБ; купленный ПБ не будет использован для производства продукции нефтехимии.

Акциз уплачивает покупатель ПБ

У покупателя возникает обязанность начислить акциз, если: фирма имеет свидетельство на переработку ПБ; полученный ПБ принадлежит ей на праве собственности.

В бухучете акциз покупателю необходимо начислить при покупке ПБ (в момент его оприходования):

Дебет 19 Кредит 68 Начисление акциза при реализации ПБ

Отражение поступления ПБ и сумм акциза зависит от намерения фирмы. Например, если фирма намерена использовать полученный ПБ как сырье для изготовления нефтехимической продукции внутри фирмы, акциз не начисляется, а в бухучете производится запись:

Оприходован полученный от поставщика ПБ как сырье для производства нефтехимической продукции

Дебет 10.1 Кредит 60

Последующее списание ПБ в виде сырья для изготовления нефтехимической продукции включения начисленного акциза в стоимость израсходованного ПБ не требует — его принимают к вычету (если есть все подтверждающие факт передачи в производство ПБ документы).

В бухучете производится проводка:

Отражение вычета по акцизу, начисленному при получении ПБ

Дебет 68 Кредит 19

Если же целью приобретения ПБ не является изготовление нефтехимической продукции, начисленный при получении ПБ акциз включается в его стоимость:

В стоимость ПБ включен начисленный при его приобретении акциз

Дебет 10 Кредит 19

В ситуации, когда у фирмы отсутствует свидетельство на переработку ПБ, действует следующий учетный алгоритм:

-акциз при получении ПБ не начисляется;

-у производителя ПБ отсутствует право на «акцизный» вычет, поэтому он включает акциз в цену реализуемого ПБ и предъявляет его покупателю.

Средние дистилляты (СД) как один из видов нефтепродуктов относятся к подакцизным товарам. К СД относят печное и судовое топливо.

Акцизами облагаются отдельные операции с СД, например:

-покупка СД (при наличии свидетельства о регистрации организации, производящей операции с СД);

-продажа СД иностранным покупателям на экспорт на территории РФ;

-реализация (передача) СД его производителем;

-иные операции.

Акциз платит производитель СД. Производитель СД:

-начисляет акциз при реализации СД на территории РФ (наличие или отсутствие у него при этом соответствующего свидетельства роли не играет);

-начисленный акциз выделяется в документах и предъявляется покупателю;

-начисленный при реализации СД акциз производителю надлежит перечислить в бюджет.

Акциз уплачивает покупатель СД

Покупатель СД обязан начислить акциз, если:

-СД приобретен по договору с отечественной фирмой;

-у покупателя СД есть свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с СД.

Для акцизов, начисленных при получении СД, действует особый порядок вычетов: вычет с удвоенным коэффициентом — применяется, если СД использованы для заправки объектов, по которым получено свидетельство (водные суда, сооружения и др. по списку п. 1 ст. 179. 5 НК РФ); вычет с одинарным коэффициентом — применяется, если СД используются для иных целей, чем указанные в предыдущем пункте.

При отсутствии у компании свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с СД, акциз при покупке СД не начисляется (подп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ).

СД реализован иностранцу на территории РФ

В данной ситуации применяется следующий алгоритм начисления акциза:

-акциз начисляется с этой операции, если продавец отвечает предусмотренным подп. 30 п. 1 ст. 182 НК РФ условиям, СД принадлежит продавцу на праве собственности и реализован на территории РФ, а его покупателем является иностранная компания;

-в бухучете начисление акциза при продаже СД должно происходить в последний день месяца, в котором собраны документы, подтверждающие вычет (абз. 9 п. 2 ст. 195 НК РФ);

-для расчета суммы начисленного акциза (А_сд) применяется формула:

А_сд = V_сд × СА_сд,

где:

V_сд — объем реализованных СД в РФ иностранной организации и вывезенных за границу в качестве припасов на водных судах (в тоннах);

СА_сд — ставка акциза за 1 тонну СД;

• начисленный акциз в стоимость проданных СД не включается, покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ);
• начисленный акциз можно принять к вычету (при наличии подтверждающих документов):
  • в двойном размере — если СД проданы иностранной компании на территории РФ и вывезены за ее пределы как припасы на водных суднах;
  • в одинарном размере — если СД реализованы иностранцу, но не вывезены за границу, проданы не иностранцу или выбыли иным способом.

Реализация СД иностранцу на экспорт, проводки в бухучете:

Таблица 6

Проводки в бухучете

Данная операция облагается акцизом, если (подп. 31 п. 1 ст. 182 НК РФ):

• продавец СД включен в реестр поставщиков бункерного топлива, СД приобретен продавцом в собственность и затем реализован иностранной фирме за пределы РФ;
• СД помещен под таможенную процедуру экспорта;
• в учете начисление акциза производится в момент отгрузки (передачи) СД покупателю;
• сумма начисленного акциза (А_эсд) определяется по формуле:

А_эсд = V_эсд × СА_сд,

где: 

V_эсд  — объем СД, реализованных на экспорт (в тоннах);

СА_сд — ставка акциза за 1 тонну СД;

-начисленный акциз в стоимость СД не включается, покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ);

-принятие начисленного акциза к вычету возможно (п. 24 ст. 200, п. 24 ст. 201):

• • с коэффициентом 2 — если покупатель осуществляет работы по региональному геологическому изучению (разведке или добыче) углеводородного сырья на континентальном шельфе РФ и работает на основании договора с российской фирмой, обладающей лицензией на пользование недрами шельфа, и (или) с нанятым пользователем недр исполнителем, с оператором нового морского месторождения углеводородного сырья;
  • с коэффициентом 1 — приобретенные в собственность СД были помещены под таможенную процедуру экспорта, но были использованы на другие цели, не были проданы иностранной компании и др.

Глава 3. Налоговый учёт акцизов на примере предприятия Акционерное общество «Росспиртпром»

3.1 Краткая характеристика предприятия Акционерное общество «Росспиртпром»

Акционерное общество «Росспиртпром» создано в январе 2009 года в соответствии с Постановлением правительства от 29 декабря 2007 г. № 1014 «Об особенностях приватизации федерального государственного унитарного предприятия «Росспиртпром» (федерального казенного предприятия)» и распоряжением Федерального агентства по управлению государственным имуществом от 26 декабря 2008 г. № 2681-р «Об учреждении открытого акционерного общества АО «Росспиртпром».

В соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации 19 марта 2018 г. компания была переименована в АО «Росспиртпром»; также был утвержден устав АО «Росспиртпром» в новой редакции. Все решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания акционеров, принимаются Федеральным агентством по управлению государственным имуществом.

Согласно стратегии развития, утвержденной в 2016 году, АО «Росспиртпром» намерено сосредоточить усилия на развитии спиртового направления и на исполнении государственных контрактов на осуществление услуг по вывозу, хранению, уничтожению и утилизации изъятых из незаконного оборота или конфискованных этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, предметов, основного технологического оборудования, а также услуг по вывозу и хранению изъятого из незаконного оборота автомобильного транспорта. В настоящее время АО «Росспиртпром» принадлежит современный комплекс полного производственного цикла

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности предприятия АО «Росспиртпром». Размеры предприятия АО «Росспиртпром»представлены в таблице 2. Анализируя данные таблицы 2 можно говорить о достаточно стабильном развитии предприятия.

Таблица2

ТЭП АО «Росспиртпром» за 2015-2017 годы

Это подтверждают и рассчитанные показатели. Прирост стоимости валовой продукции составил за 2017 год по отношению к 2015 году 7890 тыс. рублей или 9%. Положительный результат достигнут благодаря постоянному участию предприятия в различных выставках своей продукции и поиску новых покупателей. В 2017 году предприятие имеет постоянных клиентов, которые обеспечивают денежную выручку. Наибольший прирост денежной выручки был получен в 2017 году и составил 83750 тыс. рублей. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в начале деятельности предприятия в 2017 году составила 7870 тыс. руб. В эту стоимость входят производственные помещения, площадью 5100 кв. м., оборудование в цехах, офисная техника, некоторые предметы мебели. К 2016 году рост стоимости основных производственных фондов составил 7,8%. Рост стоимости происходит за счет расширения производства и приобретения дополнительного дорогостоящего оборудования для производства продукции. В состав оборотных активов предприятия входят стоимость сырья и материалов, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, дебиторская задолженность предприятия, денежные средства на расчетном счету и в кассе. Среднегодовая стоимость оборотных активов в 2017 году возросла на 3,2 % по отношению к 2015 году. В основном это произошло за счет постепенного увеличения дебиторской задолженности. Расширение производства повлекло за собой рост численности сотрудников предприятия. К 2017 году среднегодовая численность сотрудников уменьшилась на 10 человек, составила 110 человек. На протяжении рассмотренных 3 лет работает прибыльно. Но прибыль предприятия в 2017 году снизилась в сравнении с 2015 годом на 1,5 процента. Снижение прибыли напрямую связано со снижением платежеспособности покупателей и заказчиков.

3.2 Налоговый учёт

В бухучете для отражения расчетов по акцизам применяется сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе аналитических субсчетов.

Акциз, предъявленный покупателю, учитывается в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена выручка от реализации подакцизных товаров ПТ: Дебет 90.4 Кредит 68 Начисление акциза при продаже подакцизного товара (ПТ). Если продавец не выставляет покупателю акциз, в бухучете он отражается следующим образом:

Дебет 19 Кредит 68 Начисление акциза при продаже ПТ

Если начисленный акциз уменьшается на вычеты, производятся следующие записи в учете: