Файл: Налоговый учёт акцизов.pdf

Введение

Актуальность темы. Законодательство по налогообложению должно разрабатываться и совершенствоваться с учетом того, что налоговая система и механизм ее реализации должны быть самым тесным образом увязаны со стратегией экономических реформ, способствовать достижению целей и задач государственной социально-экономической и финансово-бюджетной политики. Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности являются важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности, прогресса Российской Федерации на пути создания рыночной экономики и интегрирования российской экономики в мировую.

В 2018-2020 годах правительство повысило акцизы. Эксперты предполагают, что уже в следующем году пачка сигарет может подорожать на 10%. Информация о том, насколько сильно проиндексировали ставки акцизов на ряд товаров, содержится в НК РФ и в материалах к заседанию правительства, на котором в понедельник, рассматривался проект бюджета на ближайшую трехлетку — с 2018 по 2020 год. В частности, там говорится о том, как эти инициативы отразятся на доходах федерального бюджета. Согласно документу, рост акцизов на сигареты и папиросы принесет в бюджет в 2018 году 20,816 млрд. рублей, в 2019 году — 60,496 млрд. рублей, в 2020 — 17,706 млрд. рублей. Изменение ставок акцизов на бензин и дизель позволят бюджету в 2018 году получить дополнительные 25,267 млрд. рублей, в 2019 году — 19,114 млрд. рублей, в 2020 году — 1,086 млрд. рублей. 

Плательщиками акцизов, согласно Налоговому Кодексу РФ, признаны: индивидуальные предприниматели; организации; лица, перевозящие продукцию через таможенную границу России, точный список составляется в соответствии с Таможенным Кодексом России. Несмотря на то, что акциз платят производители, он, как уже было сказано, входит в стоимость товара. Таким образом, практически оплачивают его потребители.

Объект исследования предприятие АО «Спиртопром».

Предмет исследования экономические отношения в области налогов.

Цель работы: Изучение налогового учёта акцизов.

Для достижения цели исследования были решены следующие задачи:

Рассмотреть теоретические аспекты налогового учёта акцизов: акциз – внутренний налог; ставки и схема расчета акцизов.

Рассмотреть нормативно правовое регулирование учёта акцизных операций: регулирование совершения операций с акцизами; проводки в учёте.

Описать налоговый учёт акцизов на примере предприятия Акционерное общество «Росспиртпром»: дать краткую характеристику предприятия АО «Росспиртпром», описать налоговый учёт.

Теоретической и методологической основой исследования послужили монографии, учебники, а также публикации в периодической печати российских и зарубежных ученых и специалистов по проблемам акцизного налогообложения предприятий в России.

Методологическая база: основными методами, которые применялись при написании данной работы являются: аналитический, сравнительный, исследовательский, синтез, обобщение.

Структура работы: введение, три главы, заключение, список литературы, приложения.

Глава 1.Теоретические аспекты налогового учёта акцизов

1.1 Акциз – внутренний налог

Акциз – внутренний налог, которым облагается, как правило, продукция массового потребления (в том числе алкоголь), произведенная на территории государства. Именно этот налог считается одним из важных источников пополнения государственного бюджета многих современных стран.^[1] Ставка включается в цену товара и нередко составляет половину, а порой и вовсе 2/3 стоимости.

Перечень лиц, которые могут признаваться плательщиками акцизов, приведен в п. 1 ст. 179 НК РФ.^[2] К ним относятся: организации; индивидуальные предприниматели; лица, которые перемещают подакцизные товары через таможенную границу нашей страны, определяемые в соответствии с таможенным законодательством.

Налогоплательщики акцизов имеют постоянный статус только в том случае, когда они регулярно совершают операции, облагаемые этим налогом. У остальных подобная обязанность может возникать от случая к случаю. Дело в том, что уплатить акциз любой из указанных выше субъектов должен только тогда, когда совершает какую-либо из операций, подпадающих под обложение акцизами, т.е. операцию с подакцизными товарами

Если такие обстоятельства не возникли, то это к налогоплательщикам акцизов субъекта не причисляют. Об этом прямо сказано в п. 2 ст. 179 НК РФ.

Подакцизными товарами являются:

1. этиловый спирт, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый дистилляты;
2. жидкая спиртосодержащая продукция с объемной долей этанола более 9%, кроме отдельных видов: лекарств; ветпрепаратов; парфюмерно-косметической продукции; перерабатываемых отходов алкогольного производства; виноматериалов;
3. алкогольная продукция крепостью более 0,5%, за исключением пищевой продукции по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28.06.2012 № 656;
4. табачная продукция;
5. легковые авто;
6. мощные мотоциклы (с мотором более 150 л. с.);
7. бензин;
8. дизельное топливо;
9. моторные масла;
10. прямогонный бензин;
11. бытовое печное топливо, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов по Цельсию;
12. бензол, параксилол, ортоксилол;
13. авиационный керосин;
14. природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами РФ).^[3]

Перечень операций содержится в ст. 182 НК РФ. Если говорить в общих чертах, то к ним относятся:^[4]

1. любая реализация подакцизных товаров;
2. передача произведенных подакцизных товаров: переработчиком давальцу, а также их получение переработчиком в качестве платы за свои услуги; внутри организации для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина, используемого для дальнейшего производства продукции нефтехимии, или денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции при наличии у организации необходимых свидетельств на совершение операций с этими веществами); для собственных нужд; в уставный капитал и т. п.; участнику при выходе из общества; на переработку на давальческой основе.^[5]
3. ввоз подакцизных товаров в страну;
4. получение отдельных видов подакцизных товаров, в том числе: денатурированного этилового спирта; прямогонного бензина; бензола, параксилола или ортоксилола; авиационного керосина.

При условии ведения отдельного учета акцизами не облагаются (ст. 183 НК РФ): ^[6]

-передача внутри организации одних подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров; исключение предусмотрено подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ для этилового спирта;

-экспорт подакцизных товаров, в том числе если их экспортирует собственник — заказчик переработки или кто-то по его поручению, а также ввоз таких товаров в портовую ОЭЗ с остальной части нашей страны;

-первичная реализация или передача конфиската, бесхозяйных или отказных подакцизных товаров на промышленную переработку под контролем таможенников или налоговиков либо на уничтожение;

-передача внутри организации: произведенного этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащих парфюмерно-косметических аэрозолей, бытовой химии; ректификованного этилового спирта, произведенного из спирта-сырца, подразделению, производящему алкогольные напитки;

-произведенных алкогольных дистиллятов (винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового) для выдержки или купажирования в целях дальнейшего производства (розлива) этой же организацией алкогольной продукции;

-некоторые операции с авиационным керосином и бензолом, параксилолом и ортоксилолом.

НК РФ  в ст. 179 определяет, что налогоплательщиками акцизов являются не только юрлица, но и индивидуальные предприниматели.^[7] Основное условие здесь одно для обоих категорий хозяйствующих субъектов - чтобы им был присвоен такой статус, они должны проводить соответствующие операции. Исключение составляют перекупщики, но о них пойдет речь ниже в отдельной главе.

1.2 Ставки и схема расчета акцизов

Общая схема расчета акцизов основывается на нескольких базовых принципах:

-налоговая база (НБ) по каждому виду подакцизных товаров (ПТ) рассчитывается отдельно;

-ставки акцизов для расчета берутся из ст. 193 НК РФ;^[8]

-формула расчета суммы акциза (А) зависит от вида ставки акциза:

• • для ПТ, на которые установлены твердые (специфические) ставки: А = НПТ × СА_руб., где: НПТ — количество или объем реализованных ПТ в натуральном выражении; СА_руб. — ставка акциза (в рублях и копейках за единицу измерения ПТ);
  • для ПТ, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки: А = СПТ × А_% / 100%, где:

СПТ — стоимость реализованных ПТ;

СА_% — ставка акциза (в % от стоимости).

• • для ПТ, на которые установлены комбинированные ставки:

А = НПТ × СА_руб. + СПТ × А_% / 100%.

Указанные формулы лежат в основе расчета акцизов в большинстве ситуаций с ПТ, однако в отдельных случаях при схожести структуры вычислений могут применяться специфические показатели — об этом вы можете узнать из последующих разделов нашего материала.

«Акцизный» аванс — это установленный п. 8 ст. 194 НК РФ для производителей алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции (АССП) обязательный платеж, представляющий собой предоплату акциза по АССП:^[9]

-до закупки произведенного в РФ спирта (включая спирт-сырец);

-до совершения операции, указанной подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Для расчета суммы «акцизного» аванса: НБ — определяется исходя из общего объема закупаемого или передаваемого внутри компании спирта; СА — определяется на дату перечисления авансового платежа либо на дату предоставления банковской гарантии (в ситуации освобождения от авансового платежа).

Фактически уплаченный «акцизный» аванс подлежит вычету при определении суммы акциза по реализованной АССП.

Ведение раздельного учета — это важная процедура, позволяющая правильно рассчитать «акцизные» обязательства и правомерно воспользоваться налоговыми льготами. Необходимость в обособленном учете возникает в отношении ПТ с разными ставками налога.^[10]

Если коммерсант не позаботился об организации такого учета, применяется специальная методика расчета акцизов — она заключается в следующем:

-определение НБ — рассчитывается единая НБ по всем совершаемым операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами в соответствии со ст. 182 НК РФ (НБ_общ): применяемая ставка акциза — максимальная из всех применяемых ставок (СА_max); сумма акциза (А) определяется по формуле: А = НБ_общ ×СА_max^[11]

При таком составе расчетной формулы налогоплательщик теряет часть своих средств, сохранить которые в его силах, организовав раздельный учет ПТ. Методологию определения подлежащей уплате суммы акциза при ввозе ПТ рассмотрим отдельно: для подлежащих обязательной маркировке ПТ; не подлежащих маркировке ПТ.

Рассчитанная по нижеуказанным методикам сумма акциза уплачивается на таможне.

Товар маркировке не подлежит. При расчете акциза по немаркируемым ПТ необходимо учесть следующие методологические аспекты: