Файл: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ.pdf

Продажа услуг и работ на сторону, в том числе платных услуг населению, и другие работы (перевозка грузов, переработка завозного зерна для выработки комбикорма и другой продукции и сырья), а также расходы на продажу продукции государству, возмещаемые в установленном порядке заготовительными организациями, учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ и услуг. Учет расходов, возмещаемых заготовительными организациями, ведут по видам продаваемой государству продукции и отражают как прочую реализацию услуг. В дебет счета 90 списывают фактическую (плановую) себестоимость продукции (или ее стоимость по оптовым и другим ценам организации), а также суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (или разницы между фактической себестоимостью и стоимостью по покупным и другим ценам организации).

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. В аналитическом учете по счету 90 организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество.

В качестве регистров аналитического учета по реализации продукции (работ и услуг) используется ведомость учета реализации продукции (работ и услуг) сельскохозяйственных организаций (форма № 62-АПК), а по реализации основных средств и прочих материальных ценностей и активов - ведомость учета реализации (форма № 65-АПК).

Синтетический учет процесса реализации продукции (работ и услуг) ведется в журнале-ордере № 11-АПК и на соответствующих счетах Главной книги.

Журнал-ордер № 11-АПК предназначен для отражения кредитовых оборотов счета учета реализации и взаимосвязанных с ними счетов с разбивкой оборотов по дебету корреспондирующих счетов.

2. Учет прочих доходов и расходов

Учет доходов и расходов, которые не относятся к основному виду деятельности, осуществляется на операционном счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета находят отражение доходы организации, не связанные с обычной ее производственной деятельностью, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. По кредиту счета отражают все прочие суммы, связанные с поступлением и формированием прочих доходов.

К счету 91 могут быть открыты субсчета:

1 «Прочие доходы»;

2 «Прочие расходы;

9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал).

Сальдированный результат счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывают, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрывают внутренними записями на субсчет 91-9.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

1.3. Формирование и распределение финансовых результатов и порядок их отражения в учете

Финансовый результат является оценочным показателем и выражает экономическую эффективность деятельности сельскохозяйственного предприятия. Этот показатель определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации определяют на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов. Величина, получаемая вычитанием из доходов, или выручки, себестоимости реализованной продукции, прочих расходов и убытков, и представляет собой прибыль предприятия.

Комитет по международным стандартам - FASB - Совет по разработке стандартов финансового учета, реорганизован в 1972 г. на базе АРВ - Совета по разработке принципов бухгалтерского учета, созданного в 1959 г определяет прибыль следующим образом: «Полная прибыль - это изменение собственного капитала (чистых активов) хозяйствующего субъекта за отчетный период, являющееся результатом хозяйственных операций и событий, не связанных с личным капиталом собственников фирмы. Она включает все изменения собственного капитала, произошедшие за период, за исключением тех, что являются следствием вкладов собственников и выплат собственникам».

Как экономическая категория, характеризующая финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия, прибыль наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество изготовленной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается прежде всего в абсолютном финансовом показателе, который может быть величиной как положительной, так и отрицательной. В первом случае речь идет о показателе прибыли, во втором - можно говорить об убытках, полученных в ходе хозяйственной деятельности.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

При составлении отчета о прибылях и убытках используют многоступенчатый способ, широко распространенный в международной учетной практике, согласно которому расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) проводят с исчислением промежуточных показателей финансового результата.

Первый шаг - определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».

Второй шаг - определение прибыли (убытка) от обычной финансовой деятельности путем сложения результата от продаж с прочим результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

Третий шаг - определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».

Четвертый шаг - определение нераспределенной прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности на основе информации, также содержащейся на счете 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

• Прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90;
• Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91;
• Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет прибылей и убытков в сельском хозяйстве ведется в ведомости аналитического учета № 76-АПК, синтетический учет - в журнале-ордере № 15-АПК. Ведомость № 76-АПК открывают на календарный год. В ней по каждой позиции аналитического учета по счету 99 выделяют предусмотренные действующей системой учета и отчетности данные. Итоговые данные ведомости № 76-АПК используют для заполнения квартальной и годовой отчетности по форме № 2 «Отчет о финансовых результатах». В конце отчетного периода кредитовые обороты по счету 99 переносят в Главную книгу.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ОАО «ЯКУТСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА»

2.1. Краткая характеристика ОАО «Якутская птицефабрика»

Объектом практического исследования является Открытое акционерное общество «Якутская птицефабрика», зарегистрированное 26 мая 2006 г. за основным государственным регистрационным номером 1061435048840, зарегистрировано Межрайонной инспекцией ФНС России № 5 по Республике Саха (Якутия). ИНН ОАО «Якутская птицефабрика»: 1435173603.

Основными видами деятельности предприятия являются: разведение и реализация птицы (домашних кур, гусей, уток); производство, обработка и реализация мяса птицы, яиц, продукции из мяса птицы и яиц; производство товаров народного потребления и производственно-технического назначения; торгово-закупочная деятельность; производство продуктов питания; изготовление и продажа кормов и добавок к ним для птиц и домашних животных.

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Отдельными видами деятельности птицефабрика может заниматься только при наличии специального разрешения (лицензии).

Бухгалтерский учет в исследуемой организации осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. В штат бухгалтерии ОАО «Якутская птицефабрика» входит 6 бухгалтеров. Бухгалтера действуют согласно должностным обязанностям.

Организационная структура бухгалтерии, приведена ниже (см. рис. 1).

Формой бухгалтерского учета с 2008 года является автоматизированный способ с использованием программы 1С: Бухгалтерия 7.7.

Одной из важнейших задач для главного бухгалтера является грамотное составление учетной политики, так как в ней оговариваются все спорные моменты, касающиеся формирования результатов деятельности предприятия.

Рис 1. Организационная структура бухгалтерии ОАО «Якутская птицефабрика»

Организация бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Якутская птицефабрика» ведется на основании принятой учетной политикой, для целей ведения бухгалтерского учета. Данная учетная политика была принята 2006 году, и утверждена Генеральным директором ОАО «Якутская птицефабрика» Дъяконовым Г.Е. 5 июня этого же года.

Все используемые бухгалтерские документы в установленные сроки передаются в архив. Сроки хранения определяются в зависимости от степени важности документа.

Предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях. График инвентаризации не составляется. Выходит приказ Генерального директора, собирается комиссия и проводится инвентаризация, до начала составления годовой отчетности.

Кроме того, в ОАО «Якутская птицефабрика» уделяется должное внимание к составлению пояснительной записке, самостоятельной части бухгалтерской отчетности (п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Ведь, от достоверности информации, содержащейся в пояснительной записке, напрямую зависит то, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности о предприятии.

Итак, ОАО «Якутская птицефабрика» использует следующие методы учета:

1. Выручка от продажи продукции (работ, услуг), для целей бухгалтерского учета, определяется по моменту отгрузки продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг;
2. В «Отчет о финансовых результатах» форма №2 показатели отчетного года отражены в свернутом виде: по сроке 090 прочие доходы, по строке 070, 100, 151 прочие расходы;
3. В «Отчет о финансовых результатах» форма №2 бюджетные средства отражены по строке 090 прочие доходы;
4. Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ №6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом МФ РФ от 18.05.2002г. №26 н. В бухгалтерском балансе основные средства отражены по строке 120 «основные средства»;
5. Учет материально-производственные запасов ведется в соответствии с ПБУ №5/01, утвержденным приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. №44н. В бухгалтерском балансе МПЗ отражены по строке 210. Принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При отпуске МПЗ в производстве и ином выбытии их оценка производится исходя из средней фактической себестоимости;
6. Учет птицы ведется на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» по возрастным группам.
7. Готовая продукция как часть МПЗ учитывается по планово-расчетным ценам. Момент признания готовой продукции – это поступление определенной продукции на склад организации;
8. ОАО «Якутская птицефабрика» имеет валютный счет в ОАО «Россельхозбанк»;
9. В ОАО «Якутская птицефабрика» создается резервный фонд в размере 10% от чистой прибыли. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений от прибыли до достижения им размера установленного уставом Общества;
10. Нераспределенная прибыль подлежит распределению собственником;
11. Согласно распоряжению Правительства РС (Я) от 18.12.2008г.№1316-р «О финансировании объема комбикорма птицеводческим предприятиям на промышленной основе» векселя поступают по договору займа с ОАО «Сахазернопродукт», целевым назначением для оплаты контрактов на поставку комбикормов. Погашение полученных займов производится в следующем году денежными средствами за счет средств полученного бюджетного финансирования.