Файл: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ.pdf

Движение первичных документов в ОАО «Якутская птицефабрика» не регламентирован графиком документооборота. В графике документооборота должно быть описано движение первичных документов на предприятии от момента их создания до момента передачи на хранение.

План счетов бухгалтерского учета в ОАО «Якутская птицефабрика» разработан на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2000г. № 94н. в соответствии с спецификой деятельности предприятия и содержит полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

2.2. Формирование и учет финансовых результатов в ОАО «Якутская птицефабрика»

Правила формирования в бухгалтерском учете ОАО «Якутская птицефабрика» информации о доходах определяются в соответствии с требованиями Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, и «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Результат от продажи продукции (работ, услуг) выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» на субсчете 1 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В ОАО «Якутская птицефабрика» к счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-1.1 «Выручка, не обл. ЕНВД»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-2.1 «Себестоимость продукции, не обл. ЕНВД»;

90-7 «Расходы на продажу»;

90-7.1 «Расходы на продажу, не обл. ЕНВД»

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам счета 90 «Продажи» производятся накопительным образом в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-2.1 «Себестоимость продукции, не обл. ЕНВД», 90-7 «Расходы на продажу»; 90-7.1 «Расходы на продажу, не обл. ЕНВД» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Сумма выручки в ОАО «Якутская птицефабрика» отражается на субсчете 90-1.1, если она получена от обычных видов деятельности, то есть от продажи продукции, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно Уставу, основным видом деятельности исследуемой организации является производство, реализация птицеводческой продукции.

При отражении в учете выручки от обычных видов деятельности на основании счета-фактуры делается запись: Дебет 62 Кредит 90-1.1

В целях бухгалтерского учета в ОАО «Якутская птицефабрика» используется метод признания выручки по отгрузке. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи продукции, товаров, работ, услуг ежемесячно отражается путем прямого отнесения с соответствующих субсчетов счета 90 «Продажа» на счет 99 «Прибыли и убытки».

В исследуемой организации списание себестоимости отражается записью: Дебет 90-2 Кредит 41, 43, 20 - списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг)

Как говорилось в первой главе научной работы, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, в соответствии с требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации».

По дебету субсчета 90-2 указывается себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90-1.

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж (см. рис. 2).

Рис. 2. Порядок формирования финансового результата прибыли от продаж в ОАО «Якутская птицефабрика»

Если разница между выручкой и себестоимостью продаж положительная - ОАО «Якутская птицефабрика» в отчетном месяце получила прибыль.

Эта сумма отражается заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Если разница между выручкой и себестоимостью продаж отрицательная, организация в отчетном месяце получила убыток.

Эта сумма отражается заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет расти, начиная с января отчетного года.

При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только накопленный кредитовый оборот, а субсчет 90-2 - только накопленный дебетовый оборот. Субсчет 90-9 может иметь как накопленный дебетовый (прибыль), так и кредитовый оборот (убыток).

В ОАО «Якутская птицефабрика» 31 декабря (после того, как определили финансовый результат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями:

А) Дебет 90-1 Кредит 90-9 - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

Б) Дебет 90-9 Кредит 90-2 - закрыт субсчет 90-2 по окончании года.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года все открытые к счету 90 субсчета будут иметь нулевое значение.

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо.

В ОАО «Якутская птицефабрика» счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• Прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• Суммы начисленного единого сельскохозяйственного налога, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

В ОАО «Якутская птицефабрика» на счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Формирование чистой прибыли (убытка) в ОАО «Якутская птицефабрика» представлено на рисунке 3.

Рис. 3. Схема формирования чистой прибыли (убытка) в ОАО «Якутская птицефабрика»

Если ОАО «Якутская птицефабрика» в отчетном месяце получила прибыль, делается следующая проводка: Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

Если получила убыток, делается проводка: Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

Если сумма доходов в ОАО «Якутская птицефабрика» превысила сумму расходов, делается проводка: Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

Если сумма доходов организации оказалась меньше суммы расходов, делается проводка: Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

Далее определяем сальдо прочих доходов и расходов по итогам месяца, на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

31 декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Если по итогам отчетного года ОАО «Якутская птицефабрика» получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое), делается проводка: Дебет 99 Кредит 84 - отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года организация получила убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое), делается запись: Дебет 84 Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

ОАО «Якутская птицефабрика» не является плательщиком налога на прибыль, и если предположить, что после января до конца года никаких операций у предприятия больше не было, тогда по итогам первого квартала бухгалтер сделает проводку по начислению ЕСХН, ставка которого составляет 6 %: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Единый сельскохозяйственный налог» – начислен единый сельскохозяйственный налог за первый квартал.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91 и по всем их субсчетам, будет равно нулю.

2.3. Пути совершенствования учета финансовых результатов в ОАО «Якутская птицефабрика»

Проведенный анализ позволяет сделать вывод, что бухгалтерский учет в ОАО «Якутская птицефабрика» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. В штат бухгалтерии ОАО «Якутская птицефабрика» входит 6 бухгалтеров.

Результаты проведенного исследования ОАО «Якутская птицефабрика» позволили сделать следующие отрицательные моменты:

• Главный внутренний документ - Учетная политика организации с 2006 г. не обновлялась;
• Бухгалтерский учет ведется не в соответствии с рабочим планом счетов;
• Расходы на продажу учитываются на счете 44 и 90-7;
• Счет 90 «Продажа» имеет 21 субсчет, которые на самом деле не используются;
• Используются лишние субсчета;
• Не составлен график проведения инвентаризации.

Для того чтобы улучшить бухгалтерский учет в хозяйстве необходимо разработать новую учетную политику хозяйства, в соответствии с уже давно действующим ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» утвержденной приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. №106н.).

Следует отметить, что особенностью ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» является то, что предприятия в учетной политике должны показать (прикладывать) все использующие формы первичных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Уставом и перспективным планированием организации предусматривается многопрофильное развитие с получением максимальной прибыли по каждому виду деятельности.

Кроме того было установлено, что ОАО «Якутская птицефабрика» основную долю доходов получает от продажи мяса (см. приложение А). Расширение производства привело к необходимости дополнительных видов торговой деятельности –продажа продукции переработки (фарш, полуфабрикаты и др.).

Для решения возникшей проблемы предлагается внедрение методики раздельного учета финансовых результатов по видам деятельности. Реализация предложенной методики в практической деятельности предусматривает последовательные функции раздельного учета доходов и расходов по выделенным объектам для целей бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и по видам деятельности (операционным сегментам).