Файл: Бухгалтерский баланс организации: порядок составления и аналитические возможности (Теоретические аспекты бухгалтерской отчетности и баланса).pdf
Добавлен: 28.06.2023
Просмотров: 69
Скачиваний: 3
Рассмотрим содержание раздела 1 «Внеоборотные активы» с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Нематериальные активы (НМА) представляются в балансе по остаточной стоимости (за минусом начисленной амортизации). В общем виде формула представления показателя по строке «Нематериальные активы» имеет вид:
«Сальдо на начало года дебетовое по счету 04» + «Оборот по дебету счета 04» - «Начисленная амортизация» - «Оборот по кредиту счета 04 или СНД _ 04 + ОД _ 04 – ИЗНОС – ОК _ 04 (выбытие).
Строк «Результаты исследований и разработок». В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»[46] (ПБУ 17/02), в качестве отдельно идентифицируемого актива должна отражаться информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в качестве вложений во внеоборотные активы. Это означает, что в российском бухгалтерском учете появляется новый вид долгосрочного актива, который ранее не существовал и который должен быть описан и классифицирован в бухгалтерском учете аналогично основным средствам, нематериальным активам, финансовым вложениям. Кроме того, название строки баланса «Результаты исследований и разработок» не соответствует ПБУ 17/02.
В п. 3 ПБУ 17/02 записано, что «настоящее Положение не применяется к незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, а также к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов». Другими словами, существуют два типа результатов НИОКР: результаты НИОКР, которые должны отражаться в балансе только в виде вложения во внеоборотные активы, и НИОКР, результаты которых должны учитываться и отражаться в отчетности в качестве нематериальных активов.
Из п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)[47], вытекает, что в качестве нематериального актива следует признавать и произведения науки, то есть результаты НИОКР. Здесь имеются противоречия в терминологии и смысловые разночтения. Несоответствие в терминологии заключается в том, что в приведенных документах отождествляются понятия «расходы на НИОКР» и «результаты НИОКР». Происходит смешение понятий и элементов финансовой отчетности, которые должны подпадать под определение актива как потенциально доходного ресурса, и понятий, которые должны подпадать под определение расходов. «Результаты НИОКР» не могут отражаться в балансе в качестве актива, поскольку «результаты» определяются на основании сопоставления доходов и расходов и должны отражаться в отчете о финансовых результатах.
По строке «Основные средства» основные средства представляются в балансе по остаточной стоимости (за минусом начисленной амортизации). В общем виде формула представления показателя по строке 120 имеет следующий вид:
«Сальдо на начало года дебетовое по счету 01» + «Оборот по дебету счета 01» - «Оборот по кредиту счета 02» - Оборот по кредиту счета 01», или СНД _ 01 + ОД _ 01 – ОК _ 02 – ОК _ 01.
Строку баланса «Доходные вложения в материальные ценности» должны заполнять те организации, которые занимаются: сдачей имущества в аренду; сдачей имущества в лизинг; сдачей имущества в прокат. Вышеперечисленное имущество учитывается в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» при обеспечении соответствующей аналитики. Имущество, находящееся в организации, и имущество, переданное во временное пользование, учитывается раздельно. Поскольку данное имущество находится в собственности организации, амортизация учитывается у собственника на счете 02 «Амортизация основных средств». Первоначальная стоимость имущества формируется через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Долгосрочные активы отражаются по строке баланса «Финансовые вложения».
В следующей строке баланса отражаются отложенные налоговые активы. Под отложенным налоговым активом в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах[48]. Таким образом, можно сказать, что отложенные налоговые активы – это положительная разница между реальным, текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным из балансовой прибыли. Отложенные налоговые активы показывают, на сколько можно будет уменьшить сумму этого «уловного налога в следующих отчетных периодах.
По следующей строке баланса отражаются прочие внеоборотные активы.
В строке «Итого по разделу 1» отражается сумма вышеперечисленных строк.
Рассмотрим порядок заполнение раздела 2 «Оборотные активы»
В состав запасов, отражаемых по одноименной строке, входят: сырье, материалы, запчасти, полуфабрикаты, комплектующие, тара и тарные материалы, строительные материалы, материалы, которые переданы в переработку, товары (для торговли). Кроме этого в состав запасов входят: незавершенное производство, расходы будущих периодов и такие специфические запасы, как животные на выращивании и откорме (для сельского хозяйства). Согласно требованиям ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» МПЗ отражаются в учете по фактической себестоимости, которая определяется путем суммирования всех затрат, связанных с их приобретением и изготовлением[49].
По строке «Налог на добавленную стоимость» отражается сальдо по всем субсчетам НДС по материальным ценностям и услугам, которые уже оприходованы, но основания на зачет НДС из бюджета по ним еще нет. Основаниями для учета сумм НДС по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» являются: счет-фактура поставщика; «статус» плательщика НДС.
По строке «Дебиторская задолженность» отражаются платежи по задолженности дебиторов. Причем, в составе дебиторской задолженности расшифровка отсутствует.
Строка «Финансовые вложения» предназначена для отражения займов, представленных на сроки, которые относятся к категории «Краткосрочных», то есть до 12 месяцев. Кроме того, займы, которые были выданы на более длительные сроки, в последний год представляются в составе краткосрочных, поскольку срок их погашения становится меньше 12 месяцев.
По строке «Денежные средства» отражаются остатки денежных средств по кассе и расчетному счету, а также денежных эквивалентов.
Строка «Прочие оборотные активы» предназначена для отражения тех оборотных активов, которые не нашли отражения в указанных строках.
Строка «Итого по разделу» заполняется путем суммирования показателей срок раздела. Итоговая строка актива баланса представляет собой сумму итоговых показателей по разделам 1 и 2.
Рассмотрим порядок заполнения раздела баланса «Капитал и резервы».
По строке «Уставной капитал» отражается значение уставного капитала после государственной регистрации организации.
В новой форме баланса выделена строка «Переоценка внеоборотных активов». В целях финансового анализа положительным является раздельное отражение в балансе результатов переоценки внеоборотных активов и капитала, внесенного сверх номинала, полученного в результате продажи акций. Такое изменение позволяет устранить противоречие, которое ранее было связано с формированием плана счетов на основании синтетических счетов бухгалтерского учета.
По строке «Резервный капитал» отражается резервный капитал, образованный в соответствии с требованиями законодательства и резервный капитал, образованный в соответствии с учредительными документами.
По строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должна быть отражена сумма, соответствующая результатам реформации баланса. В течение всего года по счету 99 «Прибыли и убытки» учитываются платежи в бюджет в виде налога на прибыль и штрафных санкций (Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»), а доходы и расходы формируются по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», которые подлежат закрытию и на конец года.
По строке «Итого по разделу 3» приводится сумма строк раздела «Капитал и резервы».
Рассмотрим порядок заполнения раздела 4 «Долгосрочные обязательства».
Строка «Займы и кредиты» представляется без детализации. По данной строке баланса отражается кредитовое сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Для этого по всем субсчетам необходимо вывести кредитовое сальдо и сложить их.
Строка «Отложенные налоговые обязательства». Согласно ПБУ 18/02 отложенные налоговые обязательства – это произведение налогооблагаемых временных разниц (НВР), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль[50]. Для отражения данных по строке необходимо сформировать данные по всем возникшим ОНО за вычетом тех ОНО, которые уменьшены вследствие уменьшения или погашения НВР, и тех ОНО которые связаны с выбывшими объектами. Поскольку счет 67 пассивный, то формула расчета имеет следующий вид: СКК _ 67 = СНК _ 67 + ОК _ 67 – ОД _ 67.
В разделе «Долгосрочные обязательства» появилась строка «Резервы под условные обязательства». Это предполагает, что в балансе могут отражаться только долгосрочные резервы по условным обязательствам. Таким образом, можно сказать, что, во-первых, в отличие от МСФО, в составе баланса возможно отражение условных обязательств, и, во-вторых, в балансе не предполагается, аналогично долгосрочным резервам, отражение краткосрочных резервов по условным обязательствам.
По следующей строке отражаются прочие, не поименованные для целей отражения в строках раздела долгосрочных обязательств.
Итоговая строка раздела «Долгосрочные обязательства» получается путем суммирования данных, представленных в вышеперечисленных строках.
Рассмотрим порядок заполнения раздела 5 «Краткосрочные обязательства».
Строка «Заемные средства». Представление информации, которая должна быть отражена в данной строке, требует наличия на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» выделения субсчетов, на которых возможно разделение краткосрочных и долгосрочных обязательств.
В составе строки «Кредиторская задолженность» обобщенно представляется информация по следующим показателям: задолженность поставщикам и подрядчикам; задолженность перед персоналом; задолженность перед государственными внебюджетными фондами; задолженность перед бюджетом; прочие кредиторы.
По строке «Доходы будущих периодов» должны быть представлены суммы, которые впоследствии образуют доходов, но в отчетном периоде учитываются на счете 98. В первую очередь, это стоимость безвозмездно полученных ценностей, определенная на основе рыночной цены. Списание доходов будущих периодов происходит синхронно с операциями по начислению амортизации для амортизируемого имущества или при передаче ценностей в производство. У чет ведется на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления».
Резервы предстоящих расходов в соответствии с Планом счетов учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» и могут образовываться в организации только в соответствии с учетной политикой. В Приказе по учетной политике должен быть представлен перечень образуемых резервов и порядок расчета сумм отчислений. Для правильного учета необходимо организовать аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» в резерве каждого резерва.
Строка «Прочие обязательства» предназначена для отражения тех краткосрочных обязательств, которые не нашли отражения в вышеперечисленных строках.
По итоговой строке отражается сумма строк раздела.
Строка «Баланс» представляет собой баланс, то есть сумму итоговых строк разделов пассива (итог пассива баланса).
Выводы
Бухгалтерская отчетность – это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчётную дату, о финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчётный период. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности изложены в ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете»: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений».
Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном выражении.
Основой построения баланса является классификация хозяйственных средств предприятия, которые представлены по двум направлениям: по составу и размещению средств – актив баланса; по источникам их формирования и целевому назначению – пассив баланса. Баланс является основной формой финансовой отчетности, позволяющей провести анализа финансового состояния предприятия.