Добавлен: 28.06.2023
Просмотров: 26
Скачиваний: 3
В счетах-фактурах исправляются только существенные ошибки. В случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются (п. 7 разд. II приложения 1 Правил).
Исправления в счетах-фактурах заверяются подписью директора и печатью ООО «ВБ Технопарк» с указанием даты внесения исправления (п. 29 Постановления № 914).
Форма счета-фактуры — это унифицированный документ. Поскольку в Правилах заполнения не предусмотрена возможность удаления ненужных реквизитов, существует риск, что при отсутствии в счете-фактуре каких-либо «унифицированных» надписей или строк, например «Индивидуальный предприниматель» или строки «1а» «ИСПРАВЛЕНИЕ №…», налоговый орган может отказать покупателю в вычете НДС, мотивировав его тем, что налогоплательщик имеет право на вычет налога только на основании счета-фактуры.
Кроме того, нельзя вносить в форму счета-фактуры дополнительные реквизиты.
ООО «ВБ Технопарк» формирует Книгу продаж, книгу покупок и журнал полученных и выставленных счетов-фактур.
Журнала полученных и выставленных счетов-фактур состоит из двух частей: ч. 1 «Выставленные счета-фактуры» и ч. 2 «Полученные счета-фактуры». В ООо «ВБ Технопарк» счета-фактуры, подтверждения оператора электронного документооборота, извещения покупателей о получении счета-фактуры в хронологическом порядке по мере их выставления (составления, в том числе исправления, если счета-фактуры налогоплательщик или налоговый агент выписывает в одном экземпляре для самого себя) хранятся в отдельной папке. Также в организации предусмотрено хранение других полученных документов, не регистрируемых в Журнале (таможенных деклараций, бланков строгой отчетности, заявлений о ввозе товаров, справок бухгалтера с расчетом суммы НДС, подлежащей восстановлению).
Журнал учета, книга продаж и книга покупок в ООО «ВБ Технопарк» ведется в электронном виде. Эти регистры составляются на каждый налоговый период (квартал) отдельно. В них регистрируются и «бумажные», и электронные счета-фактуры.
Регистры, составленные в электронном виде, подписываются электронной цифровой подписью директором ООО «ВБ Технопарк» при их передаче в налоговый орган в случаях, предусмотренных НК РФ.
До 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, регистры распечатываются, их подписывает директор ООО «ВБ Технопарк». Они прошнуровываются, их страницы пронумеровываются и скрепляются печатью организации.
Выводы
ООО «ВБ Технопарк» производит уплату по налогу на добавленную стоимость по месту учета в налоговом органе по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого их трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
Документирование и учет операций по НДС проводится в сочетании с
ведением бухгалтерских документов и ведением регистров налогового учета. Налоговый кодекс РФ строго регламентирует порядок заполнения данных документов в зависимости от объекта налогообложения и порядка исчисления НДС. К регистрам налогового учета по расчету НДС относят журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.
Глава 3. Рекомендации по применению электронных
счетов-фактур в ООО «ВБ Технопарк»
Приказом Минфина России от 25.04.11 № 50н утвержден Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи.
Выгоды электронного документооборота, с нашей точки зрения, очевидны. Во-первых, в ООО «ВБ Технопарк» не будет расходов на печать, доставку документов до контрагентов, что позволит ускорить возмещение «входного» налога и сэкономить оборотные средства. Во-вторых, должно уменьшиться количество ошибок, ведь «входящие» бумажные документы бухгалтеры вносят в системы учета вручную.
В абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ и п. 1.4 Порядка прописаны основные условия, которые налогоплательщикам необходимо соблюсти для составления счетов-фактур в электронном виде. Это взаимное согласие сторон сделки; наличие у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком. Иными словами, применение электронных счетов-фактур – это право, а не обязанность налогоплательщика. Поэтому начинать нужно с согласия поставщиков и подрядчиков на такой обмен. На наш взгляд, ООО «ВБ Технопарк» целесообразно провести переговоры с контрагентами, узнать об их технической готовности к электронному обмену и в договоре зафиксировать, что между сторонами приоритетным является электронный обмен документами.
Выставление и получение счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи может осуществляться как через одного, так и через нескольких операторов электронного документооборота. Операторами являются организации, предоставляющие услуги по обмену открытой и конфиденциальной информацией в рамках электронного документооборота. У них должны быть в наличии совместимые технические средства и возможности для приема и передачи счетов-фактур в электронном виде в соответствии с утвержденным форматом и Порядком.
ООО «ВБ Технопарк» представляет отчетность в налоговые органы и внебюджетные фонды через электронные каналы связи. Поэтому оператор электронной отчетности может стать оператором электронного документооборота ООО «ВБ Технопарк».
Выбрав оператора, следует присоединиться к его регламенту, подписать договор или соглашение на использование программного обеспечения. Нужно подать оператору заявление, где обязательно должен быть указан определенный набор реквизитов (ИНН, сведения о владельце сертификата, сведения о налоговой инспекции, где организация или ИП состоят на учете). В свою очередь, сведения об учетных данных участника электронного документооборота оператор передаст в налоговую инспекцию. Также необходимо получить у оператора идентификатор участника электронного документооборота и реквизиты доступа для подключения к системе.
Чтобы начать обмен документами со своими контрагентами, необходимо также настроить параметры соглашения об обмене, где нужно указать идентификатор соответствующего контрагента.
Согласно ст. 169 НК РФ электронный счет-фактура подписывается только одной электронной подписью руководителя или уполномоченного лица. У ООО «ВБ Технопарк» есть действующий сертификат ЭЦП, полученный от одного из удостоверяющих центров и применяемый для электронной отчетности, поэтому для счетов-фактур не нужно делать отдельную подпись.
Электронный документооборот снижает вероятность подделки счетов-фактур. Ведь их передача осуществляется через защищенный протокол https. Для входа в систему пользователь предъявляет свой сертификат электронной цифровой подписи, что гарантирует невозможность несанкционированного доступа. Документ, подписанный ЭЦП, невозможно незаметно изменить или «исправить». ЭЦП позволяет не только достоверно установить подписанта, но и гарантирует сохранность и неизменность информации.
В процедуре обмена электронными счетами-фактурами по сравнению с бумажной версией появляется несколько дополнительных технических документов – извещения и подтверждения.
Алгоритм обмена электронными счетами-фактурами следующий. Продавец формирует счет-фактуру, подписывает ЭЦП, зашифровывает, направляет файл в электронном виде в адрес покупателя через своего оператора. При этом он должен сохранить у себя подписанный счет-фактуру в электронном виде. Оператор продавца не позднее следующего рабочего дня после получения документа передает счет-фактуру покупателю через оператора последнего, а продавцу высылает подтверждение с указанием даты и времени поступления счета-фактуры. За сроки передачи ответственность несет оператор. В спорных ситуациях налогоплательщик-продавец, выставивший электронный счет-фактуру, всегда может предъявить подтверждение оператора, выданное ему в момент выставления электронного счета-фактуры, где будет зафиксирована дата выставления документа.
Далее оператор должен передать счет-фактуру покупателю и зафиксировать дату получения в подтверждении. Покупатель получает от своего оператора счет-фактуру и подтверждение с указанием даты и времени отправки. Не позднее следующего дня он извещает о получении документа своего оператора, а тот направляет извещение оператору продавца. Покупатель может зарегистрировать в журнале «входящий» электронный счет-фактуру только при наличии извещения о получении, которое подписано его собственной ЭЦП и подтверждено оператором. Причем в графе 2 «Дата получения» покупатель должен указать день, когда оператор электронного документооборота направил покупателю файл счета-фактуры.
Продавец получает от своего оператора извещение о получении счета-фактуры покупателем, проверяет подлинность ЭЦП покупателя и сохраняет его в электронном виде. В журнале учета выставленных счетов-фактур продавец имеет право регистрировать только те счета-фактуры, по которым получены извещения от покупателей, подписанные их ЭЦП. Причем в графе 2 «Дата выставления» продавец должен зафиксировать день, когда файл счета-фактуры поступил от продавца к оператору электронного документооборота. Если продавцу пришлось предпринять несколько попыток направить один и тот же электронный счет-фактуру, то в графе 2 надо указать дату того направления, по которому получено извещение о получении. В случае обнаружения ошибок в счете-фактуре покупатель через оператора отправляет продавцу уведомление об уточнении, а тот в свою очередь отправляет покупателю исправленный документ.
Самое важное отличие от бумажного документооборота состоит в том, что продавцы-отправители электронных счетов-фактур должны самостоятельно отслеживать извещения покупателей об их получении. Ведь электронный счет-фактура считается выставленным только при наличии подписанного извещения от покупателя. Если извещение не было сформировано или продавец его не получил, то электронный счет-фактура не является выставленным. Продавец должен его распечатать и направить в адрес получателя на бумаге.
Важно помнить, что датой выставления считается дата получения оператором файла счета-фактуры от продавца, она фиксируется в подтверждении оператора. При этом не имеет значения, когда фактически такое извещение было сформировано покупателем и получено продавцом. Период выставления и получения будет определен по дате выставления и получения подтверждения оператора. Важен только сам факт наличия извещения.
По нашему мнению, в фиксации даты третьей стороной есть положительные и отрицательные моменты. С одной стороны, не придется доказывать дату получения счета-фактуры и право его отнесения к тому или иному налоговому периоду. С другой – выставить электронный счет-фактуру «задним числом» будет невозможно, что неудобно, например, если документы массово оформляются в последний день месяца, а он приходится на выходной. Поэтому следует заранее выяснить у оператора, как будет работать система, позволит ли она выгрузить данные о поступивших электронных счетах-фактурах из системы оператора в бухгалтерскую программу, и наоборот, исходящие документы выгрузить из бухгалтерской программы в систему оператора. Ведь целью участия в электронном проекте является ускорение работы бухгалтерии, а не двойной набор документов в разных системах учета.
Также могут возникать проблемы с нумерацией фактур. Ведь если организация перешла на электронный документооборот не со всеми контрагентами, то должна существовать возможность ручного ввода номера счета-фактуры.
Выводы
Приказом Минфина России от 25.04.11 № 50н утвержден Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи.
Выгоды электронного документооборота, с нашей точки зрения, очевидны. Во-первых, в ООО «ВБ Технопарк» не будет расходов на печать, доставку документов до контрагентов, что позволит ускорить возмещение «входного» налога и сэкономить оборотные средства. Во-вторых, должно уменьшиться количество ошибок, ведь «входящие» бумажные документы бухгалтеры вносят в системы учета вручную.
Заключение
Налог на добавленную стоимость (НДС) относят к косвенным налогам.
При исчислении НДС, в качестве налоговой базы принимают стоимость реализованных товаров, работ или услуг, которую определяют в рублях.
Налоговую базу определяют суммарно по хозяйственным операциям и операциям, которые облагаются по одной ставке. Другими словами выручка и есть налоговая база.