Файл: Бухгалтерский баланс и пояснения к нему: назначение, виды, содержание; порядок составления и взаимосвязь.pdf

Предстоит обширная работа по переходу на МСФО в связи со вступлением нашей страны во Всемирную торговую организацию. Идеология МСФО основывается на формулировании основополагающих принципов составления финансовой отчетности. Представление принципов финансовой отчетности требует адекватного понимания природы тех форм, которые составляют эту отчетность. Формы отчетности следует рассматривать в качестве моделей объективной экономической реальности. Существуют основополагающие формы финансовой отчетности, устанавливаемые фундаментальными теоретическими построениями. Одной из таких форм является бухгалтерский баланс.

Различия в составлении бухгалтерского баланса, допускаемые в отдельных странах, могут быть весьма существенными. Унификация форм составления балансов требует общего понимания идеологии данного документа.

Имеет место общепризнанная проблема нарушения принципа двойной записи. Эта проблема состоит в присутствии забалансовых счетов в Плане счетов. Выделение забалансовых счетов вполне понятным образом нарушает общую логику учета, основанную на двойной записи, и низводит отображение отношений по поводу определенных объектов к простым перечням имущества, "учет по МСФО такого не допускает в принципе".^[9]

В соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" в российскую отчетность вносятся изменения, в определенных своих частях приближающие ее к МСФО. Если отменяется Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, то это должно иметь своим результатом перенесение записей, производимых ранее на забалансовых счетах, в активы и пассивы баланса [2].

Изначально обозначенный подход к бухгалтерскому балансу как к отображению долговых отношений, но не как способу учета имущества или отношений собственности позволяет учитывать все хозяйственные операции посредством использования принципа двойной записи. При этом нет нужды выделять особые забалансовые счета.

При рассмотрении баланса с позиций долговых отношений учет записей, которые представлены на забалансовых счетах, обоснованно находит свое место в соответствующих частях собственно баланса.

Имеет смысл рассмотреть отдельные статьи, вынесенные Планом счетов в забалансовые счета. В качестве примеров обратимся к некоторым из этих статей.

Не вызывает сомнений размещение статьи "Арендованные основные средства" (счет 001). Получение компанией арендованных средств обусловлено заключением договора аренды, который представляет собой основание существования долговых арендных отношений. Арендные отношения включают в себя обязательства арендополучателя перед арендодателем по поводу переданного в аренду имущества и требования арендодателя к арендополучателю по поводу того же имущества. Данная статья, как и прочие статьи, отображающие обязательства, очевидно, должна размещаться в пассиве баланса компании-арендополучателя. Корреспонденция данного счета с активным счетом "Основные средства" (счет 01) проистекает из самого наименования забалансовой статьи.

Исходя из тех же рассуждений, статья "Основные средства, сданные в аренду" (счет 011) размещается в активе баланса арендодателя.

Очевидно размещение в пассиве баланса следующих ныне забалансовых статей и соответствующих счетов: "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (счет 002), "Материалы, принятые в переработку" (счет 003), "Товары, принятые на комиссию" (счет 004), "Оборудование, принятое для монтажа" (счет 005).

Статью "Бланки строгой отчетности" (счет 006), полагаем, следует размещать в активе. Мы вправе рассматривать незаполненные бланки в качестве запасов, материалов, подлежащих дальнейшему использованию. Заполненные бланки уже могут представлять собой ценные бумаги, подтверждающие обязательства, принимаемые субъектом баланса перед внешними клиентами организации, компании. Заполненные бланки, например страховые полисы, выданные клиентам компании, размещаются в пассиве баланса.

Статью "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" (счет 007) надлежит поместить в пассив баланса ввиду того обстоятельства, что данные убытки уменьшают собственные средства компании. Эти убытки можно рассматривать как нераспределенную прибыль, взятую со знаком "минус".

Статья "Обеспечения обязательств и платежей полученные" (счет 008) помещается в актив баланса. Эта статья отображает требования компании, от лица которой составляется баланс (данная компания является должником перед третьим лицом), к лицу, предоставляющему гарантию (гаранту) уплатить оговоренную сумму третьему лицу (кредитору) в случае неисполнения должником своих обязательств перед этим третьим лицом (кредитором). Сложность данного случая обусловлена тем обстоятельством, что долговыми отношениями связаны три стороны.

Последнее, на что хотелось бы обратить внимание, это то обстоятельство, что при ведении бухгалтерского учета "фондов", которые или не образуют форму юридического лица, или не имеют конкретных собственников, такая форма учета, какой является бухгалтерский баланс, в обычном виде не находит своего применения. В первую очередь это относится к таким фондам, какими являются государственные бюджеты различных уровней, также местные бюджеты. Главными документами в этом случае являются закон о бюджете на очередной год, а также отчет об исполнении бюджета за прошедший год, также утверждаемый законом. Эти документы отображают денежные потоки - прогнозируемые и отчетные. Последнее соответствует содержанию отчета о прибылях и убытках. Изначально принятая нами идея долговой природы бухгалтерского баланса позволяет для такого рода "фондов", какими являются государственные бюджеты, формировать прогнозные и отчетные документы, аналогичные бухгалтерскому балансу.

Глава 2 Порядок составления бухгалтерского баланса на примере ООО «ПромСтройСервис»

2.1 Формирование бухгалтерского баланса в ООО «ПромСтройСервис»

Рассмотрим порядок формирования бухгалтерского баланса в ООО «ПромСтройСервис».

В разделе I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса приводятся данные о внеоборотных активах организации по их видам:

-нематериальные активы (код 1110);

-результаты исследований и разработок (код 1120);

-нематериальные поисковые активы (код 1130);

-материальные поисковые активы (код 1140)

-основные средства (код 1150);

-доходные вложения в материальные ценности (код 1160);

-финансовые вложения (код 1170);

-отложенные налоговые активы (код 1180);

-прочие внеоборотные активы (код 1190).

Данные приводятся по трем отчетным периодам.

В показателе «Основные средства» (код показателя 1150) приводятся данные об остаточной стоимости основных средств; о стоимости незавершенного строительства; величине выданных авансов и предварительной оплаты, предназначенной для целей финансирования работ по приобретению внеоборотных активов; стоимости земельных участков и объектов природопользования; стоимости некоторых других видов внеоборотных активов, предусмотренных ПБУ 6/01.

Данные приводятся по остаточной стоимости.

Состав основных средств, их движение в течение отчетного периода ООО «ПромСтройСервис» рассмотрим по данным оборотных ведомостей, сформированных в программе 1С.

По данным учетных регистров ООО «ПромСтройСервис» основные средства (счет 01 – счет 02) на начало 2014 г. составляли 301231 тыс. руб., на конец года 295839 тыс. руб. Согласно аналитическим данным за отчетный год основных средств поступило на сумм 31312 тыс. руб., а выбыло на сумму 26477 тыс. руб. Сумма начисленной амортизации составила на конец 2014 г. – 105535 тыс. руб.

В показателе «Финансовые вложения» (код показателя 1170) приводятся показатели, отражающие стоимость произведенных организацией долгосрочных финансовых вложений. Согласно пункту 19 ПБУ 4/99, активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

По данным ООО «ПромСтройСервис» долгосрочные финансовые вложения (счет 58) на начало 2014 года составляли 0 тыс. руб., на конец года стоимость финансовых вложений не изменилась.

Итого по разделу I «Внеоборотные активы» составили на начало 2014 года 305411 тыс. руб., на конец года 298497 тыс. руб. Уменьшение на -6914 тыс. руб. вызвано преимущественно уменьшением основных средств.

В разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса представляется информация об активах организации, находящихся в обороте.

Данные об оборотных активах организации приводятся в разрезе следующих их видов:

-запасы (код 1210);

-налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (код 1220);

-дебиторская задолженность (код 1230);

-финансовые вложения (код 1250);

-денежные средства и денежные эквиваленты (код 1260);

-прочие оборотные активы (код1 270).

В строке 1210 «Запасы» отражается информация о материалах, товарах, готовой продукции и незавершенном производстве. Также к запасам относится хозяйственный инвентарь, недорогая офисная мебель, канцтовары и другое имущество организации, не списанное на конец отчетного периода.

По данным ООО «ПромСтройСервис» всего запасы составили на начало года 166422 тыс. руб., на конец года немного повысились – 212064 тыс. руб.

В показателе «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (код показателя 1220) отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам сторонних организаций и т.д., подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия.

По данным учетных регистров ООО «ПромСтройСервис» на начало года НДС (счет 19) составлял 2287 тыс. руб., на конец года 1645 тыс. руб. (снижение на 642 тыс. руб.)

В группе показателей «Дебиторская задолженность организации включают показатели, характеризующие величину как долгосрочной, так и краткосрочной дебиторской задолженности. При этом данное разграничение является обязательным.

Общая сумма дебиторской задолженности на начало года составляла 45620 тыс. руб., на конец года существенно возросла и составила 47388 тыс. руб.

В показателе «Финансовые вложения» (код показателя 1250) показываются краткосрочные инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций,  государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы. Согласно пункту 19 ПБУ 4/99, активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В показателе «Денежные средства и денежные эквиваленты» (код показателя 1260) показывается остаток  денежных средств организации, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в кредитных организациях, переводов в пути.

По данным учетных регистров ООО «ПромСтройСервис» на начало года денежные средства (счета 50, 51) составляли 35545 тыс. руб., на конец года 55984 тыс. руб. Итого по разделу II «Оборотные активы» на начало года составляли 260370 тыс. руб., на конец года 333802 тыс. руб.