Файл: Виды, особенности и практика привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.pdf

Ситуация

Решение суда

Реквизиты документа

Неуплата пени до подачи уточненной декларации

НК РФ предусмотрена возможность освобождения от ответственности налогоплательщика (п. 4 ст. 81 НК РФ), допустившего налоговое правонарушение в виде неуплаты (неполной уплаты) налога, если он:

- самостоятельно выявит допущенное нарушение;

- произведет расчет (перерасчет) суммы, подлежавшей уплате за конкретный налоговый период;

- исчислит пени за просрочку уплаты суммы налога, доначисленной в результате выявленной ошибки;

- уплатит доначисленные суммы налога и пеней в бюджет;

- внесет исправления в ранее представленную декларацию путем подачи дополнительной (уточненной) декларации.

Таким образом, неуплата пени должна рассматриваться как несоблюдение одного из условий освобождения налогоплательщика от ответственности. В данном споре налогоплательщик это условие не выполнил, поэтому привлечение его к ответственности правомерно

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2010 № А70-6877/2009

НК РФ предусматривает, что налогоплательщик может быть привлечен к ответственности в случае, если до момента подачи уточненной декларации не уплатит причитающиеся суммы налога и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ). Ст. 122 НК РФ предусматривает ответственность только за действия, повлекшие за собой неуплату налога. Неуплата пени в качестве основания для привлечения к налоговой ответственности данной статьей не предусмотрена.

Таким образом, неуплата пени не образует состав налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в связи с чем отсутствуют правовые основания для привлечения организации к налоговой ответственности

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.10.2008 № А06-1727/08

Уточненные декларации представлены позже срока сдачи отчетности и уплаты налога, но при этом отсутствует задолженность перед бюджетом

При составлении налоговой декларации организация допустила ошибки. Позднее согласно п. 1 ст. 81 НК РФ она представила две уточненные декларации, в соответствии с которыми отсутствовала задолженность по уплате налога, так как он был перечислен до истечения срока уплаты налога.

В данном случае отсутствует одно из условий, являющееся обязательным для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата налога), а именно — возникновение задолженности перед бюджетом.

Таким образом, налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи уточненной декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2007 № Ф04-2950/2006 (29904-А70-37)

В уточненной декларации налог к уплате заявлен в меньшей сумме, чем уплачен по первоначальной декларации

Организация представила уточненную декларацию по НДС, заявив сумму налога, превышающую ранее исчисленную и уплаченную в бюджет. В ходе камеральной проверки первой уточненной декларации налогоплательщик, обнаружив ошибки при исчислении налога, представил вторую уточненную декларацию. В ней подлежащая уплате сумма налога уже была менее исчисленной и уплаченной на основании первичного отчета.

Таким образом, у компании на момент вынесения ИФНС решения о привлечении к ответственности (исходя из данных второй уточненной декларации) фактически имелась переплата по НДС. Следовательно, оснований для привлечения организации к ответственности по ст. 122 НК РФ нет

Постановление ФАС Московского округа от 05.03.2009 № КА-А41/1364-09

По карточке лицевого счета имелась переплата, существенно перекрывавшая суммы налога к уплате, отраженные в уточненной декларации

К моменту принятия решения о привлечении к ответственности по уточненной декларации, в которой были суммы к доплате, налоговым органом были камерально проверены уточненные налоговые декларации с заявлением к возмещению НДС за прошлые периоды. Более того, суммы к возмещению по проверенным декларациям были признаны обоснованными, а они многократно перекрывали сумму налога, исчисленную к уплате в спорной уточненной декларации.

То есть не только ко дню принятия оспоренного решения, но и на момент подачи спорной уточненной декларации фактически задолженность перед бюджетом у налогоплательщика отсутствовала, но имелась переплата по НДС за предшествовавшие налоговые периоды, а значит, налог и соответствующие суммы пени организацией были уплачены.

У налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения компании к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ в связи с выполнением ею требований ст. 81 НК РФ

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.01.2010 № А65-13385/2009