Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета.pdf

Введение

Система налогового учёта Российской Федерации, в отличие от бухгалтерского учёта, пока еще не регламентирована законодательством. В соответствии со ст. 313 НК РФ: «…система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Объектом исследования в этой работе является система налогового учета и отчетности в Российской Федерации. Предметом исследования – сущность налогового учета и отчетности, а также сходства и различия налогового и бухгалтерского учета.

Целью данной курсовой работы является изучение системы налогового учета и отчетности. Для того чтобы достигнуть поставленную цель нужно решить следующие задачи:

• рассмотрение особенности налогового учета и отчетности;
• сравнение налогового и бухгалтерского учета, определение их сходств и различий.

Методологической основой этого исследования послужили нижеуказанные методы: поиск аналитический, с использованием ресурсов сети Интернет; анализ разных источников литературы по теме исследования; общенаучные методы познания, включающие методы классификации, обобщения, описания, принципы и методы системного подхода, что позволило в совокупности обеспечить достоверность и обоснованность выводов.

Теоретической основой этого исследования выступает современная научная и периодическая литература.

Структура этой работы отражает логику и содержание исследования. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемых источников.

1 Сущность налогового учета и налоговой отчетности

1.1 Особенности организации и ведения налогового учета

В Главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ впервые четко указано на необходимость ведения организациями налогового учета для расчета налоговой базы. Этому посвящены статьи 313-333 НК РФ. Однако нельзя говорить о том, что российские организации не вели до этого налоговый учет. Они занимаются этим уже несколько лет, однако до сих пор учет для целей налогообложения официально не назывался налоговым.

---

Пусть понятия налогового учета и сформулированы в конкретной главе части второй НК РФ, - лучше было бы перенести материал в ч. 1 НК РФ, чтоб налогоплательщикам и работникам налоговых органов было понятно, что продекларированные правила налогового учета касаются определения налоговой базы по всем налогам.

Даже если исходить из тех понятий налогового учета, что основательно вошли в практику, то можно будет сделать вывод,о том что фактическая обязанность налогоплательщиков по организации и ведению налогового учета возникла одновременно с формированием современной системы налогообложения в 1992 г.

Налоговый учет – это система обобщения информации о доходах и расходах для определения налоговой базы по прибыли на основании данных первичных документов.

Налоговый учёт осуществляется в целях формирования наиболее полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение налогового периода, а также для обеспечения информацией как внутренних, так и внешних пользователей , а еще для контролем за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога [9, с.18].

Подтверждением данных налогового учёта являются:

• первичные учётные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учёта;
• расчёт налоговой базы.

Система налогового учёта, в отличие от системы бухгалтерского учёта, пока не регламентирована законодательно. В соответствии со ст. 313 НК РФ: «…система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя» [2].

Если само понятие «налоговый учет» расшифровано в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, то правила формирования учетной политики для целей обложения НДС закреплены в п. 12 ст. 167 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость". Они представляются довольно простыми для понимания и касаются не только налога на добавленную стоимость. Эти методы показывают правила определения налоговой базы, которые нужны для расчета разных показателей, и утверждаются соответствующими указами руководителя предприятия на весь год.

---

Организации ведут налоговый учет по-разному. При этом существует лишь маленький перечень исключений (например, благотворительные учреждения ) на которые данное правило не распространяется.

Модели организации налогового учета могут быть разными. Но основная цель учета всегда остается одинаковой - это сбор наиболее полной и максимально верной информации о финансовом и имущественном состоянии конкретного предприятия.

Налоговый учет позволяет реализовывать нижеуказанные важные задачи:

• избегать отрицательных результатов при ведении деятельности хозяйственного характера;
• обеспечивать в принудительном порядке финансовую стабильность конкретного предприятия;
• осуществлять контроль за соблюдением действующего законодательства, положений нормативно-правовых актов;
• контроль необходимости проведения финансовых операций для выявления схем ухода от налогов.

Внутренний контроль за соблюдением налогового законодательства и правил учета подобного рода должны осуществлять следующие лица:

• главный бухгалтер;
• руководитель;
• учредитель.

Обязательно нужно помнить о наказуемости допущения ошибок при ведении налогового учета. В некоторых случаях ошибки грозят даже не просто штрафом, но также административным и даже уголовным наказанием.

Исходя из этого, следует избегать подобного рода прецедентов, крайне ответственно относиться к сдаче отчетности, ведению налогового и бухгалтерского учета.

Осуществлять постановку на налоговый учет необходимо в соответствии с установленным регламентом. При этом нужно соблюдать определенное количество различных нормативов и правил. Ознакомиться с этими правилами стоит заранее. Ежегодно налоговое законодательство реформируется – важно отслеживать все изменения [9, с.19].

При проведении камеральной или выездной проверки ФНС всегда в изначально обращает внимание на все, что связано с различными нововведениями в налоговой сфере.

Основными нормативно-правовыми актами являются следующие [2]:

• Процесс устранения двойного налогообложения ст.311 НК РФ.
• Особые моменты налогообложения ст.312 НК РФ.
• Основные правила ведения налогового учета ст.313 НК РФ.
• Регистры аналитического характера данного вида учета ст.314 НК РФ.
• В каком порядке осуществляется составление данных для вычисления налогооблагаемой базы ст.315 НК РФ.
• Как формируется налоговый учет в случае учета доходов ст.316 НК РФ.
• Оглашается процедура учета для некоторых, особых типов доходов ст.317 НК РФ.
• Как допускается определять сумму расходов на реализацию ст.318 НК РФ.
• Как вычисляются затраты по операциям торгового характера ст.320 НК РФ.

---

Для некоторых отдельных предприятий действуют специфичные правила ведения учета. Отражаются они в следующих НПД [2]:

• Как осуществляется налоговый учет доходов и расходов для организации страхового типа ст.330 НК РФ.
• Процедура налогового учета доходов/расходов для банков, кредитных учреждений ст.331 НК РФ.
• Осуществление учета данного типа учреждениями бюджетного типа ст.331.1 НК РФ.
• Как формируется налоговый учет и отчетность в случае осуществления доверительного управления имуществом ст.332 НК РФ.
• Налоговый учет в организациях, занимающихся исследованиями налогового характера, опытно-конструкторскими работами ст.332.1 НК РФ.
• Налоговый учет по операциям РЕПО ст.333 НК РФ.

Необходимо уделить самое пристальное внимание федеральному законодательству. В особом порядке, это касается учета в коммерческих организациях нематериальных активов.

Модели организации налогового учета могут быть различными, однако при этом принцип формирования налоговой отчетности и ведения самого учета одинаковый для всех предприятий – вне зависимости от формы собственности. Именно поэтому стоит обязательно ознакомиться со всеми ними.

Самыми важными вопросами являются следующие:

• какими принципами руководствоваться?
• способы ведения на предприятии;
• с какими проблемами сталкиваются;
• доходы и расходы фирмы – финансовые результаты.

Принципы ведения налогового учета отражаются в гл.25 Налогового кодекса РФ.

Наиболее важными являются следующие:

• Денежного измерения. Вся информация в отчетности неизменно отражается только в денежных единицах, исключение нет.
• Обособленности имущества. Находящееся в собственности предприятия имущество находится в обособленном положении в случае необходимости включения его в налоговый учет (затрагивает амортизацию имущества).
• Непрерывность работы предприятия. Процесс налогового учета в обязательном порядке должен вестись без перерывов, без каких-бы то ни было интервалов, исключений.
• Принцип начисления. этот принцип являет собой временную определенность, разбивку на отдельные отчетные периоды (ст.272, 271 Налогового кодекса РФ).
• Последовательность применения. Все отраженные в законодательстве правила, принципы, иные условия обязательно должны применяться непрерывно, от одного отчетного периода к другому.
• Равномерности доходов и расходов. Подразумевает под собой отражение всех налогов в одном и том же периоде отчетности.

---

Самым важным документом в сфере регулирования налогообложения является Налоговый Кодекс РФ. Необходимо уделить рассмотрению данного документа максимальное количество времени. Очень важно обязательно разобраться,как и в каком порядке производится учет всех налоговых сборов. При обнаружении каких-либо ошибок федеральная налоговая служба предоставит возможность выполнить доработку отчетной документации и сдать уточненную декларацию, однако это приведет к потере времени, а также к проведению повторной камеральной, выездной проверки [9, с.19-20].

Процедура ведения налогового учета может быть разной. Есть две основные методики:

• ведение полностью независимого и автономного учета налогов;
• налоговый учет на основе бухгалтерского.

Каждый из этих способов имеет как свои достоинства, так и некоторые недостатки.

Независимый учет налогов, который никак не согласуется с бухгалтерским учетом, требует внесения всех главных данных в специальные регистры. Использование такой системы в сравнении с интеграцией с бухгалтерией требует увеличения расходов, изза того что потребуется все операции, а также все действия отражать дважды (в бухгалтерии, налоговом учете).

Формирование данных налогового учета предполагает постоянность и непрерывность отражения в хронологическом порядке всех объектов учета для целей налогообложения (в т.ч. операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах, либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных должен быть сформирован таким образом, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Подтверждением данных налогового учёта являются:

• первичные учётные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учёта;
• расчёт налоговой базы.

Первичные учетные документы служат основанием для ведения как и бухгалтерского,так и налогового учёта.

Регистры налогового учета ведутся как в виде специальных форм на бумажных носителях, так и в электронном виде и (или) любых магнитных носителях.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных разрабатываются самими организациями, и устанавливаются приложениями к приказу (распоряжению) руководителя об учетной политике для целей налогообложения.

Правильность отражения фактов хозяйственной жизни в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Исправление ошибок в регистрах налогового учета должны быть аргументированы и подтверждены подписью лица, вносящего исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

---