Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость.pdf

Вследствие этого, ошибки в расчете данного налога можно встретить практически в каждой организации, что влечет за собой заинтересованность со стороны налоговых органов к предоставленной налоговой декларации, формирование требований о предоставлении пояснений и документов, вызов в налоговый орган свидетеля для дачи пояснений в ходе камеральной налоговой проверки и другие мероприятия налогового контроля. Чтобы минимизировать риск предприятия, необходимо тщательное упорядочивание документации, гармонизация бухгалтерского и налогового учета и их документирование и выполнение принципов и требований налогового законодательства.

3. Учет и отчетность по НДС в ООО «Пептос Фарма»

3.1 Краткая характеристика организации

ООО «Пептос Фарма» действует с 26 апреля 1999 г., ОГРН присвоен 29 августа 2002 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве.

Руководитель организации: генеральный директор Дейгин Владислав Исакович.

Юридический адрес ООО «Пептос Фарма» - 117997, город Москва, Миклухо-Маклая улица, 16/10 74-82.

Основным видом деятельности является «Производство лекарственных препаратов».

Организации ООО «Пептос Фарма» присвоены ИНН 7728184395, ОГРН 1027739126359, ОКПО 51032183.

ООО «Пептос Фарма» – российская фармацевтическая компания–производитель, известная не только в России, но и за рубежом, как одна из ведущих разработчиков и производителей лекарственных препаратов пептидной природы.

В 1989 году по постановлению Президиума АН СССР и ГКНТ СССР на базе ведущего центра биотехнологии – Института биоорганической химии им. М.М. Шемякина АН СССР – был создан Всесоюзный инженерный центр пептидных препаратов «Пептос» АН СССР. После распада СССР и прекращения действия соответствующего постановления, центр «Пептос» был преобразован в ООО «Пептос Фарма».

На протяжении 20 лет ООО «Пептос Фарма» работает в тесном научном, технологическом и производственном контакте с Институтом биоорганической химии им. М.М. Шемякина и Ю.А. Овчинникова РАН. За годы работы сотрудники компании разработали комплексный подход к созданию новых оригинальных лекарственных препаратов пептидной природы, воздействующих на основные функциональные системы организма.

Основные направления научных исследований и разработок ООО «Пептос Фарма»:

• Исследования в области биотехнологии, пептидного синтеза
• Развитие ВЭЖХ-методов для выделения и очистки биологически активных соединений
• Разработка технологий и масштабирование синтеза пептидов
• Разработка и выпуск пептидных препаратов для использования в медицине, косметологии, ветеринарии

ООО «Пептос Фарма» – современная, динамично развивающаяся компания, которая не собирается останавливаться на достигнутых успехах и активно продолжает сотрудничать с Институтом биоорганической химии в проведении новых разработок пептидных препаратов. В компании работают высококвалифицированные специалисты, профессионалы, имеющие значительный исследовательский, научный и человеческий потенциал.

Используя многолетний опыт и уникальные знания, компания ООО «Пептос Фарма» предлагает современные качественные и доступные лекарственные средства для лечения миллионов россиян с различными заболеваниями и день за днём работает на благо отечественной медицины.

3.2 Бухгалтерский учет НДС в ООО «Пептос Фарма»

При расчетах НДС в бухгалтерском учете используется счет 19 и счет 68 Расчеты по налогам и сборам, а также субсчета расчеты по НДС.

Расчеты по НДС включают следующие действия:

• начисление НДС;
• отражение входного налога;
• принятие НДС к вычету;
• восстановление налога;
• уплата НДС;
• возмещение налога.

Механизмы начисления НДС зависят от операций, по которым начисляется налог.

Рассмотрим порядок учета НДС на примере поступления материалов.

23.03.2017 в организацию от ООО «ВИКО» поступили материалы на сумму 66 000,00 рублей с учетом НДС (приложение 1).

На основе товарной накладной были сформированы проводки:

Дт10.01 Кт60.01 – 55932,20 – оприходованы материалы по покупной стоимости без НДС.

Дт19.03 Кт60.01 – 10067,80 – выделена сумма НДС.

Накладная поступила без счета-фактуры поэтому данная поставка считается «неотфактуренной» и сумма НДС, учтенная на счете 19 пока не может быть принята к зачету с бюджетом.

Счет фактура поступила 1.04.2017.

Срок выставления счета-фактуры равен 5 календарным дням, отсчитываемым со дня, следующего за наступлением события, в связи с которым счет-фактура оформляется (пп. 1 и 2 ст. 6.1, п. 3 ст. 168 НК РФ), т. е.:

• отгрузки;
• поступления аванса;
• изменения количества или цены отгруженных товаров.

Бухгалтеру необходимо проверить дату выписки счета-фактуры, что бы не был нарушен 5-й срок.

Наказания за нарушение срока выставления счета-фактуры действующим законодательством не предусмотрено (письмо Минфина России от 17.02.2009 № 03-07-11/41).

Однако если нарушен 5-дневный срок на стыке налоговых периодов, то ИФНС может попытаться наказать продавца за отсутствие счета-фактуры по п. 1 и 2 ст. 120 НК РФ, начислив ему штраф от 10 000 (при однократном нарушении) до 30 000 руб. (при систематических нарушениях). 

В нашем случае срок не был нарушен так ка счет-фактура была выписана тем же числом, что и накладная 23.03.2017 года, а разрыв во времени поступления связана с особенностями и порядком отгрузки у фирмы поставщика.

ООО «Пептос Фарма» 1.04.2017 году получила счет-фактуру №148 от 23.03.2017 года (приложение 2).

Бухгалтер ООО «Пептос Фарма» должен проверить наличие заполненных обязательных реквизитов счета-фактуры.

Обязательные реквизиты счета-фактуры определены несколькими пунктами ст. 169 НК РФ:

• п. 5 — для оформления продаж;
• п. 5.1 — для поступивших авансов;
• п. 5.2 — для внесения в данные продаж корректировок, связанных с изменением объема или цены и влекущих изменение общей стоимости реализации и, соответственно, суммы начисленного НДС;
• п. 6 — для подписей документа.

Реквизиты счета-фактуры на продажу

Этот счет-фактуру используют наиболее часто, для него характерен полный набор реквизитов:

1. Номер и дата документа (при оформлении исправления к нему заполняют и строку номера исправления).
2. Реквизиты продавца и покупателя: название, адрес, ИНН. 
3. Названия и адреса грузоотправителя и грузополучателя.
4. Реквизиты платежного документа, если был получен аванс под поставку.
5. Валюта, в которой оформляется документ.
6. Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии). Данный реквизит введен с 01.07.2017 (закон от 03.04.2017 № 56-ФЗ).
7. Название товара (работ, услуг) с указанием кода вида товаров, единицы измерения, количества и стоимости единицы.
8. Общая стоимость товара без налогов, сумма акциза, ставка и сумма НДС, итоговая стоимость с налогами.
9. Страна происхождения товара и регистрационный номер ГТД.
10. Подписи ответственных лиц.

В некоторых случаях в документе могут отсутствовать:

1. КПП продавца и покупателя, предусмотренные формами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
2. Реквизиты грузоотправителя и грузополучателя, если продается не товар.
3. Данные платежного документа, если не было поступления аванса.
4. Единица измерения, количество и цена единицы, если единица измерения не определена (п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ).
5. Код вида товаров, если товар вывозится в страны – члены ЕАЭС.
6. Суммы относящихся к товару налогов и ставка НДС, если товар не является подакцизным и налогоплательщик работает без НДС.
7. Данные о зарубежном происхождении товара, если он произведен в РФ.
8. Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)

При отсутствии реквизитов в предназначенном для них месте форм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, ставят прочерки. Исключение составляют данные по налогам: для них в соответствующей графе документа делают записи «Без акциза» и «Без НДС». При этом последняя запись заносится как в графу ставки, так и в графу суммы налога.

Прочие реквизиты счета-фактуры являются обязательными. Ошибки, совершенные при их указании, если они не мешают правильному пониманию сути этих реквизитов, не влияют на возможность получения вычетов (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Отличия авансового счета-фактуры

Для счета-фактуры на поступивший аванс постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 предложена та же форма, что и для продажи. Но заполняют ее с учетом следующих особенностей:

1. Данные грузоотправителя и грузополучателя в ней всегда отсутствуют.
2. Указание реквизитов платежного документа обязательно.
3. Сведения о единице измерения, количестве и цене товара могут быть указаны при 100% предоплате. В остальных случаях их не будет.
4. Ставкой для расчета НДС по авансу является особая расчетная ставка (18/118 или 10/110). По товару, не облагаемому НДС или облагаемому по ставке 0%, счет-фактуру на аванс не составляют.

На основании счета-фактуры в бухгалтерии ООО «Пептос Фарма» была сделана запись по принятию НДС к вычету с бюджетом:

Дт68.02 Кт19.03 – 10067,08 – НДС принят к вычету.

Данная операция была сформирована 1.04.2017 г., в день фактического поступления счета-фактуры.

ООО «Пептос Фарма» в учете использует программу 1С: «Бухгалтерия предприятия + МП».

Формирование проводок осуществляется автоматически на основании веденых документов.

На рисунке 3 приведена карточка счета, сформированная на основании рассмотренной операции. За 23.03.2017 операций, связанных с НДС больше не было.

Рисунок 4 – Карточка счета 19.03 от 23.03.2017

На основе счета-фактуры формируется книга покупок (приложение 3), представленная книга покупок сформирована на 1.04.2017 г, за данное число в организацию поступило 3 счета-фактуры, документ из нашего примера отражен в 3 строке документа.

Операции по поступлении товаров и услуг с НДС за 2017 году по счету 19 приведены в приложении 4.

Общая оборотно-сальдовая ведомость по счету 19 в разрезе субсчетов приведена в приложении 5.

Таким образом на основе данных приведенных в приложении можно увидеть, что на конец 2017 года неотфактуренная сумма НДС составила - 43504,82 рублей.

Сумма, списанная в зачет с бюджетом с кредита 19 (в разрезе субсчетов) в дебет счета 68.02 составила 146902,56 руб.

В ООО «Пептос Фарма» к реализации, связанной с НДС относятся операции по реализации биологически активных добавок и различного рода реактивов. Данная продукция облагается по налоговые ставки 18%.

28.03.2017 года ООО «Пептос Фарма» отгрузила партию товаров покупателю ООО «ТД ГалаХим». На отгрузку была выписана накладная № 8 (приложение 6) и счет фактуру № 8 (приложение № 7).

Общая сумма поставки составила 242380,00 руб., с учетом НДС.

На основе накладной были сформированы проводки:

Дт62.01 Кт90.01.1 – 242380 – на сумму выручки;

Дт90.02.1 Кт41.1 – 71704,58 – списана балансовая стоимость товара.

На основе счета фактуры были сформированы записи:

Дт90.03 Кт68.02 - 36 973,22 на сумму начисленного НДС.

Рисунок 5 – Отражение выручки от реализации

Рисунок 6 – Списание балансовой стоимости товара

Рисунок 7 – Начислен НДС с реализации

На основании счета фактуры была сформирована книга продаж.

Рисунок 8 – Книга продаж за 28.03.2017

За 2017 год общая сумма начисленного НДС с реализации по счету 90.03 составила 193551,59. Так как прочей реализации не было, по счету 91.2 НДС не начислялся.

Рисунок 9 – Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.03

Соответственно сумма НДС к уплате в бюджет за весь 2017 год составляет 193551,59-146902,56 = 46649,03 руб.

Декларация по НДС сдается ежеквартально и отчетным периодом является квартал, соответственно она заполняется не нарастающим итогом.

Рассчитанная сумма будет складываться из данных за 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал, 4 квартал.

Рассмотрим пример заполнения декларации за 1 квартал.

Рисунок 10 – Книга покупок за 1 квартал 2017 года

Рисунок 11 – Книга продаж за 1 квартал 2017 года.

Из представленных данных видно, что НДС отраженный в книге продаж, т.е начисленный НДС составил 47 101,64 руб.

НДС в книге покупок, т.е НДС к вычету составил 43 283,24 руб.

Соответственно НДС к уплате за первый квартал 2017 года составил 47101,64-43283,24 = 3818,4 руб. В декларации сумма будет без копеек 3819 руб.

Декларация по НДС ООО «Пептос Фарма» представлена в приложении 8.