Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость.pdf

Также с 2017 г., если ИФНС потребует объяснить какую-либо информацию, содержащуюся в отчете, то предоставить эти сведения также можно будет только в электронном виде (раньше можно было на бумаге). В ближайшее время они должна быть разработана специальная форма для документа с пояснениями.

Несоблюдение сроков, как и прежде, грозит штрафами, блокировками на расчетных счетах компании, поэтому не стоит оставлять все на последний день.

2. Налоговый учет по НДС

2.1 Организация налогового учета по НДС

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ, плательщики налогов в определенных законодательством случаях должны вести учет не только своих доходов и расходов, но и объектов налогообложения. Порядок ведения такого учета, получившего название налогового, определяется учетной политикой компании.

Налоговый учет по НДС включает в себя [1]:

1. Внесение документов в журнал выставленных и полученных счетов-фактур. Обратите внимание, что данный журнал согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ необходимо вести исключительно в отношении посреднической деятельности, деятельности по договорам транспортной экспедиции и при выполнении функций застройщика.
2. Заполнение книг продаж и покупок. Обратите внимание, что книгу продаж необходимо вести и тем фирмам, которые освобождены от уплаты НДС.
3. Ведение аналитики на счетах бухучета для расчета налоговой базы по различным налоговым ставкам.
4. Ведение аналитики по входящему НДС.

Рисунок 2 – Элементы налогового учета по НДС [15]

1. Отдельный учет принятого к вычету НДС с авансов выданных.
2. Учет предъявленного НДС отдельно от НДС с предоплат, полученных от покупателей.
3. Ведение раздельного учета по входящему НДС при наличии облагаемых и необлагаемых операций.

Налоговые агенты, удерживая НДС у плательщиков и перечисляя его в бюджет, также организуют ведение налогового учета по НДС в разрезе контрагентов.

Порядок ведения перечисленных регистров и элементов подробно описывается в налоговой учетной политике предприятия, а сведения об аналитическом бухгалтерском учете — в бухгалтерской учетной политике. Далее рассмотрим несколько ситуаций, связанных с ведением налогового учета по НДС, по которым были получены комментарии налоговиков.

НК РФ в некоторых ситуациях (они приведены в п. 2 ст. 170 НК РФ) [1] разрешает учитывать входящий НДС в базе по прибыли. Однако иногда это бывает опасно, поскольку такой учет НДС чреват спорами с проверяющими. Рассмотрим несколько ситуаций, связанных с ведением налогового учета по НДС, по которым имеют место комментарии налоговиков.

1. НДС по имуществу, внесенному в уставный капитал, а затем реализованному. Например, организация, приобретя основное средство, заявляет НДС по нему к вычету. Далее она вносит это оборудование в УК своей «дочки», при этом восстановив налог. Позже головная компания реализует долю в дочернем УК. Если же сумму налога, восстановленного при внесении оборудования в УК, компания отнесет в расходы по прибыли, претензий инспекторов не миновать.

Об этом свидетельствует письмо ФНС России от 14.04.2014 № ГД-4-3/7044@, в котором проверяющие заявляют следующее: поскольку восстановленный передающей стороной налог подлежит возмещению принимающей стороной, то оснований у передающей стороны для признания его в расходах в целях исчисления налога на прибыль не имеется. Аналогичной позиции придерживается и Минфин (письмо от 04.05.2012 № 03-03-06/1/228).

2. НДС по ТМЦ для перепродажи «упрощенцами». Фирма, работающая на УСН, приобрела товары с целью их дальнейшей перепродажи. Если НДС с их стоимости фирма включит в расходы до того, как они будут реализованы, скорее всего, у нее будут споры с проверяющими, которые считают, что НДС в этом случае необходимо учитывать в расходах после отгрузки ТМЦ покупателям. Тому подтверждение — письмо Минфина от 17.02.2014 № 03-11-09/6275. Эту же точку зрения высказывают и арбитры (постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10).

3. НДС при переходе с ОСН на УСН. Компания, будучи на ОСН, купила основное средство, НДС по которому она приняла к вычету. Если же фирма после перехода на УСН включит его в расходы при расчете «упрощенного» налога, будут проблемы. Налоговики подтверждают, что при переходе с ОСН на УСН налог, который был заявлен к вычету, необходимо восстановить — но только в периоде, предшествующем переходу на упрощенку (таково требование подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) [1]. Об этом же свидетельствует письмо Минфина РФ от 18.04.2011 № 03-07-11/97.

Таким образом, если предприятие с начала какого-то года становится упрощенцем, то входящий налог при переходе на УСН оно обязано учесть как расход, принимаемый при расчете налога на прибыль за предшествующий год.

С 2015 года организациям дана возможность самостоятельно определять, когда им заявлять вычеты по счетам-фактурам, пришедшим после окончания того или иного квартала, но ранее срока, установленного для отправки декларации в ФНС (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Итак, возможны 3 пути:

1. Отражение вычетов в декларации за тот квартал, в котором были приобретены товары или услуги.
2. Включение вычетов в книгу покупок квартала, в котором они были фактически получены.
3. Перенесение вычетов на последующие периоды в пределах 3 лет.

В случае же если счет-фактура поступил после сдачи декларации за период, которым он датируется, вариантов будет только 2:

1. Включение вычета в книгу покупок того квартала, в котором счет-фактура фактически получен.
2. Перенесение вычета на следующие периоды (до 3 лет).

Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ, определяющим моментом является дата, когда организация поставила товары на учет. Причем в следующие 3 года необходимо не только зафиксировать входящий счет-фактуру в книге покупок, но и подать соответствующую декларацию. Это вытекает из сложившейся на сегодня арбитражные практики: подобный вывод содержится в определении ВС РФ от 08.12.2014 № 305-КГ14-5462, касающемся возмещения НДС в течение 3-годичного срока [1].

Например, фирма 05.02.2017 купила материалы и поставила их на учет на счете 10; счет-фактура на приобретенные ТМЦ имеется. В этом случае установленные законом 3 года закончатся 05.02.2020. Вычет же можно будет заявить в декларациях за I–IV кварталы 2017–2019 годов. А вот заявлять вычет в 2020 году уже опасно.

В НК РФ нет никаких ограничений по поводу применения переносов вычетов — ни для обычных счетов-фактур, ни для пришедших им на замену. Но в данном случае 3 года менее рискованно отсчитывать не от даты получения исправленного счета-фактуры, а от даты постановки на учет товаров по первоначальному документу. Если поставщиком был исправлен первичный счет-фактура, значит, в нем были какие-то существенные ошибки и недочеты. Но по такому документу покупатель не вправе заявить вычет по НДС. Когда же пришел верный, он фактически заменяет ошибочный. Тогда и отсчитывать срок переноса вычета по нему следует от даты постановки на учет ТМЦ, к которым относится исправленный документ.

Порядок ведения налогового учета по НДС определяется не только законодательством, но и учетной политикой компании. В случаях, предусмотренных законодательством, в учетной политике должны быть утверждены методы и принципы ведения раздельного учета НДС.

Ведение налогового учета по НДС предусматривает не только формирование налоговой базы на счетах бухгалтерского учета, но формирование налоговых регистров, таких как книги покупок и продаж. Кроме того, отдельные категории налогоплательщиков должны вести журнал учета полученных и выданных счетов фактур.

Несмотря на то, что в некоторых случаях законодательство предусматривает включение входного НДС в расходы для целей налогообложения прибыли, при ведении налогового учета по НДС необходимо учитывать наиболее часто встречающиеся претензии налоговиков, касающиеся завышения расходов по налогу на прибыль на суммы НДС.

2.2 Регистры налогового учета по налогу на добавленную стоимость

К регистрам налогового учета по расчету НДС относят журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.

Первичным документом, на основании которого суммы НДС предъявляются к вычету, а также происходит начисление НДС при реализации, является счет-фактура [7].

На основании полученного от поставщика счета фактуры при приобретении материальных ценностей или услуг для производственной деятельности происходит учет НДС, который в дальнейшем будет уменьшат налогооблагаемую базу, т.е вычитаться из начисленной суммы налога.

На основании выставленного счета-фактуры происходит начисление суммы НДС при реализации продукции.

Всем налогоплательщикам НДС, совершающим операции, подпадающие под понятие «объект налогообложения», необходимо составлять счета-фактуры согласно ст. 169 НК РФ части второй [1].

Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах, один из которых отправляется покупателю, а второй экземпляр продавец оставляет у себя. В ситуациях, когда объект налогообложения используется для собственных нужд или покупатель отсутствует, счет-фактура выписывается в одном экземпляре.

Порядок заполнения счета-фактуры утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» [3].

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, являются журналами, в которых ведется учет поступивших и выставленных счетов- фактур по мере их поступления или выставления. Стоит отметить, что с 1 января 2015 года налогоплательщики могут не вести журналы учета полученных и выставленных счетов фактур, на основании принятых в Налоговый кодекс поправок в частности в статью 169 и 145 НК РФ – это связанно с тем, что данные журналы повторяют информацию содержащуюся в книге покупок и книге продаж.

В обязательном порядке все налогоплательщики НДС на основании полученных и выставленных счетов-фактур, обязаны вести книгу покупок и книгу продаж. Данное правило закреплено в статьях 145 и 169 НК РФ [1].

В книге продаж счета-фактуры регистрируются в хронологическом порядке в течение одного налогового периода. По данным книгу продаж налогоплательщик определяет размер налогового обязательства по НДС. В настоящее время книгу продаж организации вправе вести в электронном виде. В конце каждого налогового периода, книгу продаж необходимо распечатать, страницы пронумеровать и скрепить печатью.

В случае если возникает необходимость внести изменения в книгу продаж, то счета-фактуры регистрируют в дополнительном листе книге продаж, регистрация осуществляется в том налоговом периоде, в котором была зарегистрирована счет-фактура. Дополнительные листы в книге продаж являются неотъемлемой ее частью. Основываясь на данных, которые содержатся в книге продаж, происходит заполнение налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

В книге покупок происходит регистрация полученных от поставщиков счетов-фактур.

По данным отраженным в книге покупок происходит определение суммы НДС, которая будет предъявлена к вычету из налогооблагаемой базы.

Счета-фактур в книге покупок регистрируются в хронологическом порядке.

Основные реквизиты книги покупок соответствуют реквизитам книги продаж. Когда возникает необходимость внести изменения в книгу покупок при аннулировании счета-фактуры, запись проводят в дополнительном листе книге продаж в том налоговом периоде, в котором была зарегистрирована счет-фактура. [7].

Стандартная схема документооборота для учета НДС для производственного предприятия представлена на рисунке 3.

Поставщики материалов и услуг

Производственное предприятие

Счет-фактура поставщика

Книга покупок

Покупатели продукции

Счет-фактура продавца

Книга покупок

Налоговая декларация по НДС

Рисунок 3 - Схема документооборота по учету НДС

Налоговой декларации отводится важное место в налоговой документации.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой один из самых сложных для расчета налогов.

Основными проблемами, с которыми встречаются бухгалтеры предприятий - это большие объемы обрабатываемой информации и документации, разнообразие финансово-хозяйственных операций, в том числе операции по экспорту и импорту продукции, ограниченные сроки предоставления налоговой декларации по НДС. Все это в совокупности приводит к трудностям при расчете налога на добавленную стоимость и формировании отчетности.