Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость.pdf

Введение

Налог на добавленную стоимость – это один из ключевых налогов который, оказывает наибольшее влияние на показатели федерального бюджета РФ. Применение различных ставок, а также наличие многообразия операций на производственных предприятиях по которым начисляется или не начисляется НДС, ведет к необходимости точного и своевременного документального учета данного налога для определения налогооблагаемой базы.

Актуальность темы обусловлена тем, что налог на добавленную стоимость считается одним из самых сложных налогов, существующих в налоговой системе нашего государства. Однако он является весьма важным налогом для государства. Как известно, все налоги можно разделить на прямые и косвенные.

Целью данной работы является рассмотреть порядок учета и расчета налога на добавленную стоимость.

Исходя из поставленной цели в работе решены следующие задачи:

- изучена экономическая сущность НДС;

- рассмотрены элементы налога на добавленную стоимость;

- рассмотрены налоговые регистры по учету НДС;

- рассмотрен порядок учета налога на конкретном предприятии.

Объектом исследования выступает ООО «Пептос Фарма».

Предметом исследования выступает порядок учета и расчета налога на добавленную стоимость.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. Теоретические основы учета налога на добавленную стоимость

1.1 Экономическая сущность налога на добавленную стоимость

Появление такого налога как налог на добавленную стоимость (НДС) было связано с необходимостью повышения эффективности системы налогообложения [7].

НДС был призван заменить собой налог с продаж, который вызывал так называемый «каскадный эффект» увеличения цены при каждой перепродаже, что существенно затрудняло товарообращение. Простыми словами налогом с продаж облагается полная стоимость товара при его реализации, а НДС лишь стоимость, добавленная продавцом.

Таким образом, НДС представляет собой налог на некую надбавку к стоимости товаров (работ, услуг), создаваемую на всех стадиях процесса производства и начисляется налогоплательщиками по мере реализации товаров. По сути, все дополнительные расходы конечного производителя или продавца, связанные с изготовлением и перепродажей конечного продукта, как-то: заработная плата, арендные платежи, оплата процентов по кредитам и так далее, а также прибыль продавца при реализации товара приводят к увеличению стоимости данного продукта для конечного потребителя [12].

Исходя из смысла НДС, его плательщиками являются конечные потребители, но обязанность перечисления в бюджет возложена на продавцов продукта потребления.

Исходя из российских реалий, НДС к уплате в бюджет каждый налогоплательщик рассчитывает, как разность между суммой налога, полученной им (продавцом) от покупателя товара, и суммой налога, которая была уплачена продавцом при приобретении товаров и услуг, составляющих его издержки. То есть добавленная стоимость как экономическая категория и добавленная стоимость как объект налогообложения – это разные понятия [14]. НДС исчисляется не с разницы между стоимостью реализованной продукции и затратами на это производство, а с разницы между суммами налогов, уплаченных поставщикам и полученных от покупателей.

Налог на добавленную стоимость – это налог, изымаемый со стоимости, продукции которая, увеличивается на всех стадиях промышленного производства продукции и стадиях процесса купли продажи данной продукции.

Теоретические основы добавленной стоимости были сформулированы еще в трудах классиков экономической науки. В общем определении добавленная стоимость – это разница между выручкой от реализации продукции и стоимостью затрат на основе которых была произведена данная продукция [5].

Несмотря на то, что НДС перечисляет в бюджет производители продукции, на практике данной налог уплачивается потребителями данной продукции – это выглядит следующим образом [4]:

- организация в целях производства продукции приобретает у поставщиков материалы и услуги с учетом НДС, и осуществляет расчеты с поставщиками. На данные у поставщиков накладывается определённая сумма налога;

- далее определяется стоимость реализации продукции. Определение цены реализации осуществляется на основе себестоимости продукции, т.е стоимостью всех затрат в том числе стоимости купленных материалов и услуг без учета НДС.

- стоимость реализации увеличивается на установленную ставку НДС (10 или 18%), тем самым определяется конечная цена реализации продукции;

- когда предприятие реализует продукцию потребителям, то она получает сумму денежных средств равную цене, т.е определенную стоимость и сумму НДС;

- далее определяется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет которая равняется разности НДС полученного от покупателей, т.е включенную в цену продукции и суммой НДС уплаченную поставщикам материалов и услуг.

Таким образом, фактически сумму НДС уплачивает потребитель продукции, а производитель осуществляет «вычленение» суммы НДС из цены реализации и осуществляет перечисление данной суммы в бюджет за вычетом НДС по операциям в которых само производственное предприятие является покупателем.

Схематично определение суммы НДС для перечисления в бюджет представлено на рисунке 1.

Объект налогообложения

(стоимость продукции)

НДС уплаченный поставщикам при производстве продукции

НДС в бюджет

Ставка НДС

Рисунок 1. Расчет суммы НДС для перечисления в бюджет [6]

Исчисление налога на добавленную стоимость осуществляется на основе данных бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации, а так же обобщения информации об имуществе организации источников образования данного имущества и хозяйственных процессов вызывающих изменения в имуществе и обязательствах. Данная система основывается на непрерывном и сплошном документировании всех хозяйственных операций [8].

Под налоговым учетом понимают систему обобщения информации, благодаря которой определяется налоговая база. Налоговая база определяется на основе данных первичных документов.

Документирование налогового производства способствует формированию источников налоговой информации, которую используют при исчислении сумм налоговых платежей [10].

Учет операций по налогу на добавленную стоимость, а также их документирование основывается на правилах ведения бухгалтерской документации в сочетании с ведением регистров налогового учета по НДС.

Положения Налогового Кодекса Российской федерации достаточно строго регламентируют правила заполнения документов по учету НДС в зависимости от объекта налогообложения и порядка учета налога.

1.2 Элементы налога на добавленную стоимость

Платить налог в бюджет обязаны организации и индивидуальные предприниматели. Действуют исключения, согласно которым от его начисления освобождены [9]:

- Фирмы и ИП, которые используют особые режимы налогообложения – ЕНВД, упрощенный;

- Плательщики, общая выручка которых за три месяца, предшествующих периоду сдачи отчетности, не вышла за пределы двух миллионов рублей;

- Некоторые специальные категории организаций (например, связанные с FIFA в сфере подготовки и проведения мирового чемпионата по футболу в 2018 г., а также участники проектов «Сколково»).

Заплатить налог необходимо со следующих операций и объектов [11]:

• Продажа товаров, работ и услуг плательщиками (а также передача в дар, безвозмездное оказание услуг, выполнение работ);
• Полученные авансы за еще на отгруженные товары, не оказанные услуги, не выполненные работы;
• Импорт товаров на территорию РФ;
• Передача для собственных нужд плательщика товаров, выполнение в собственных целях строительно-монтажных работ.

Не нужно платить налог со следующих объектов и операций:

• Когда основные средства и другие активы передаются некоммерческой организации, при этом они будут использоваться ей не в целях получения коммерческой прибыли, формирования уставного капитала;
• Приватизация и реализация государственного имущества (на территории РФ);
• Услуги, работы, оказываемые государственным учреждением в рамках его основной деятельности, предусмотренные законом;
• Продажа имущества организации, признанной банкротом, для погашения ее долгов;
• Передача государству зданий и сооружений, имеющих социальное, культурное назначение, предназначенных для организации проживания людей, а также объектов инфраструктуры;
• Продажа участков земли.

Таблица 1 - Ставки налога на добавленную стоимость [1]

Чтобы рассчитать сумму, которую нужно будет перечислить государству, для начала определяется налоговая база. При реализации товаров за таковую принимают сумму выручки. Если предприятие продает товары, облагающиеся по разным ставкам, то по каждому виду базу рассчитывают отдельно.

Для отданных безвозмездно объектов базой считается их рыночная оценка на момент передачи (следует сохранить документы, ее подтверждающие – отчет оценщика или распечатки прейскурантов, предложений с указанными датами).

В случае получения аванса со всей его суммы необходимо будет рассчитать налог.

Формула расчета суммы налога для уплаты в бюджет:

Налоговая база *ставку налога = Сумма налога — налоговые вычеты= Сумма, которую нужно уплатить в бюджет.

Как видно из формулы, сумма налога может быть уменьшена за счет вычетов, состоящих из:

• Сумм НДС, присутствующих в стоимости приобретенных товаров (если есть необходимые документы – счет-фактура или единый документ, предоставляемый при отгрузке);
• НДС, рассчитанный с сумм выданных командировочных, представительских расходов
• НДС, рассчитанный из частичных выплат в счет будущих поставок
• В других случаях предусмотренных законодательством.

Если сумма вычетов больше, чем та, которую нужно заплатить, организация может обратиться за возмещением в ИФНС. Для этого нужно отправить запрос и указать реквизиты, по которым нужно перечислить деньги. Нужно быть готовым к тому, что отчет с возмещением налоговая будет проверять особенно тщательно [13].

Сумму налога, которая останется к уплате после вычетов, необходимо разделить на три равных части, каждую из которых перечисляют в течение трех месяцев, следующих после отчетного квартала, но не позднее 25 числа (если это выходной или праздник, то – в первый после него рабочий день).

Сдача деклараций

Отчеты предоставляют за каждый квартал, в сроках их сдачи изменений пока не предвидится – это 25 число каждого месяца, следующего за закончившимся периодом. То есть, декларацию необходимо отправить до:

• 25-го января;
• 25-го апреля;
• 25-го июля;
• 25-го октября.

Вместе с самой декларацией отправляются сведения из книги продаж и книги покупок, в которых раскрывается информация о контрагентах, суммах операции в целом и налога в частности [3].

При необходимости исправить данные как в самом отчете, так и в прилагаемых сведениях о счетах-фактурах, сдается декларация с уточнением (вся декларация предоставляется заново, а не только та часть, в которую внесены изменения).