Файл: Годовая бухгалтерская отчетность организации: состав, характеристика и взаимосвязь форм отчетности.pdf

Чистая прибыль (убыток) — разница между прибылью до налогообложения и текущим налогом на прибыль. Чистая прибыль — это сумма средств, которая фактически имеется в распоряжении владельцев организации.

[Финансовый менеджмент: Учебник для бакалавров / М. В. Воронина. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. - С.40-42]

Таким образом, информация, представленная в отчете, позволяет оценить изменение доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, а также факторы формирования конечного финансового результата. А обобщив результаты анализа, можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли организации, повышения уровня её рентабельности.

Данные, представленные в отчете о прибылях и убытках, позволяют всем заинтересованным пользователям сделать вывод о том, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в её активы.

2.3 Отчет об изменениях капитала

. Отчет об изменениях капитала относится к приложениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью для различных пользователей информации о состоянии и движении составных частей собственного капитала. [Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Ю.И.Сигидова, А.И. Трубилина. - М.: ИНФРА-М, 2014.-С.111]

В отчете содержится информация о движении уставного (складочного) капитала организации, уставного фонда унитарного предприятия, добавочного капитала, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, средств целевых финансирования и поступлений.

Отчет об изменениях капитала включает три раздела:

1. Движение капитала. Движение добавочного капитала отражается в виде прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком полученного эмиссионного дохода. В отчете содержится информация о резервном капитале: сумма резервного фонда, создаваемого на начало отчетного года, отчисления в резервный капитал, производимые в течение отчетного периода, направление резерва на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств.

2. Чистые активы для оценки степени ликвидности организации.

3. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

Справочно в отчете об изменениях капитала организация так же отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части расходов по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом. [Финансы предприятия: Учебник / П. Н. Шуляк. -М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013. - С.152]

Движение каждого вида капитала или резервов построено по принципу следующего балансового уравнения:

Остаток средств различных видов капитала, резервов и фондов на начало отчетного периода

Увеличение капитала (поступило в отчетном периоде)

Уменьшение капитала (израсходовано в отчетном периоде)

+ - - =

Остаток средств различных видов капитала, резервов и фондов на конец отчетного периода

=

Основное предназначение отчета об изменения в капитале – показать прибыли (убытки), признаваемые именно в качестве изменений в капитале (т.е. прибыли (убытки), не признанные в отчете о прибылях и убытках). К таким прибылям (убыткам) относятся прибыли (убытки), образовавшиеся в результате:

• • переоценки основных средств, инвестиций;
  • появления курсовых разниц от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений, дочерних компаний.

Международные стандарты финансовой отчетности однозначно придерживаются теории остаточного капитала. В результате изменений форм отчетности (приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н) в Российской Федерации в основу современного отчета об изменениях капитала также положена концепция остаточного капитала. [Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для бакалавров / Ровенских В.А., Слабинская И.А. - М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015.- С.143]

Форму №3 имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности малые предприятия, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ.

Анализ данной формы отчетности позволяет сделать выводы не только о величине и динамике акционерного капитала, но и об источниках его формирования, что является исключительно важной информацией для собственников, кредиторов, инвесторов.

2.4 Отчет о движении денежных средств

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках по содержанию приводимых в них данных не может удовлетворить принципиальные информационные потребности внешних пользователей: о наличии у компании на отчетную дату свободных денежных ресурсов для выплаты начисленных и показанных в отчете о прибылях и убытках дивидендов, приобретенном и выбывшем за отчетных период имуществе, направлениях изменения кредиторской задолженности, поступлениях денежных средств от дебиторов, возможностях компании погасить долги (кредиторскую задолженность поставщикам, задолженность по заработной плате, пенсионным платежам, по страховым случаям), соотношении движения денежных ресурсов по основной (непрерывной) деятельности и другим видам - финансовой и инвестиционной деятельности. Отчет об изменениях в финансовом положении, являвшийся предшественником отчета о движении денежных средств, давал сведения об источниках собственных оборотных средств и их использовании, что не позволяло получить полноценные данные о направлениях движения всех денежных средств компании. Поэтому Советом по стандартам бухгалтерского учета (FASB) было принято решение рекомендовать составление отчета о движении денежных средств, содержание которого удовлетворяет информационные потребности внешних пользователей и используется для принятия внутренних управленческих решений. [Бухгалтерский учет и отчетность в системе US GAAP / С. Н. Поленова. - 3е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2010. — С.284-285]

Отчет о движении денежных средств предназначен для представления информации о притоках денежных средств по направлениям их поступления, зависящим от специфики деятельности компании, и оттоках денежных средств в наличной и безналичной формах в течение отчетного периода. Он отражает операции по движению (притоку и оттоку) денежной наличности (кассовые операции и на счетах в банках) и денежных эквивалентов (высоколиквидных краткосрочных вложений в рыночные ценные бумаги) за отчетный период. Движение показывается в разрезе основной, инвестиционной и финансовой деятельности. В нем также отражаются последствия изменения курса обмена иностранных валют (по компаниям, работающим с зарубежными партнерами) и производится выверка счетов, используемых при составлении отчета. [Стандартизация бухгалтерского учета и отчетности. Зарубежный и российский опыт / С. Н. Поленова. -3-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2012. – С.284]

Текущая деятельность — это основной вид деятельности, ради которой организация и была создана. Текущая деятельность является главным источником ее дохода. Характер текущей деятельности проявляется в специфике отрасли, к которой принадлежит организация. На промышленных предприятиях текущая (основная, операционная) деятельность связана с производством и реализацией продукции, оказанием услуг; в торговых организациях — с продажей товаров; в сельском хозяйстве — с выращиванием и переработкой сельхозпродукции и прочее. Инвестиционная и финансовая деятельности для таких предприятий являются дополнительными, или сопутствующими. В то же время для инвестиционных компаний — текущей, или основной, является инвестиционная деятельность, а для кредитных учреждений, фондовых бирж и прочих финансовых институтов основной деятельностью является финансовая. [Финансовый менеджмент: Учебник для бакалавров / М. В. Воронина. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. - С.43-44]

Таким образом, можно сказать, что движение денежных средств по текущей деятельности является важнейшим индикатором того, насколько здорово финансовое состояние организации, насколько она способна зарабатывать денежные средства для выплаты заработной платы, долгов, процентов, налогов, дивидендов и инвестиций в новые виды деятельности. Снижение значимости потоков денежных средств по текущей деятельности допустимо лишь в тех случаях, когда организация значительно расширяет свою деятельность (тогда возрастает объем движения денежных средств по инвестиционной и финансовой сферам деятельности).

Инвестиционная деятельность — это процесс вложения средств в новые проекты и совокупность действий по их реализации. Инвестиционная деятельность предприятия обусловлена необходимостью обновления материально-технической базы, наращивания объемов производства, улучшения качества продукции, освоения новых видов продукции, новых направлений бизнеса. Вырабатывая инвестиционную политику, предприятие решает не только текущие, но и перспективные задачи повышения результативности деятельности, повышения конкурентоспособности. Объем потоков денежных средств по инвестиционной деятельности показывает, какие шаги предпринимает хозяйствующий субъект для обеспечения прибыльности своего функционирования в будущем. [Экономика предприятия (организации): Учебник /

О. В. Баскакова, Л. Ф. Сейко. - М.: Издательско-торговая корпорация “Дашков и К”, 2013. – С.164]

Финансовая деятельность – обеспечение предприятия внешними источниками финансирования. Это привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу. [Бухгалтерский учет: Учебник / Керимов В.Э. – М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2014.- С. 516]

Отдельное раскрытие потоков денежных средств по финансовой деятельности важно, так как позволяет пользователю финансовой отчетности оценить объем будущих обязательств предприятия.

2.5. Отчет о целевом использовании средств

Отчет о целевом использовании полученных средств заполняют и представляют общественные некоммерческие организации в составе форм бухгалтерской отчетности.

Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

В Отчете о целевом использовании полученных средств отражают данные об остатках средств в части основной (уставной) деятельности, ранее поступивших вступительных, членских, добровольных и прочих взносов, данные о целевом использовании полученных средств. Эти показатели отражаются на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации и списанных на уменьшение целевых поступлений. Если в каком-либо году расходы некоммерческой организации превысили сумму поступивших целевых средств (с учетом остатка на начало года), остаток средств приводится в скобках (в бухгалтерском балансе эта сумма отражается в составе прочих оборотных активов), а в пояснительной записке необходимо привести разъяснения по поводу данного факта. [Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для бакалавров / Ровенских В.А., Слабинская И.А. - М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015.- С. 283]

Если некоторые показатели отчета о целевом использовании полученных средств являются существенными, то организация может сделать их расшифровку, выделив для этого отдельные строки, такие как: вступительные и членские взносы, добровольные имущественные взносы, пожертвования и прочие.