Файл: Управление системой налогообложения предприятия (Система, принципы и процесс налогообложения банков).pdf

– от операций предоставлению банковских , авалей и поручительств третьих лиц, исполнение в денежной ;

– в виде положительной между полученной прекращении права суммой средств и стоимостью данного ;

– от депозитарного клиентов;

– от в аренду специально помещений или для хранения и ценностей и др.

В расходов организаций, налог на , включаются[1]:

1. Расходы, с производством и реализацией ( расходы, расходы оплату труда, и добровольное страхование, начисленной амортизации, расходы).
2. Внереализационные (судебные издержки, от стихийных , аварий, на переданного в аренду , на эмиссию ценных бумаг и т. д.).

К банков относятся , понесенные при банковской деятельности, в , следующие виды :

1. проценты по:

а) банковского вклада () и прочим привлеченным средствам физических и лиц (включая -корреспонденты), в том иностранные, в том за использование средств, находящихся банковских счетах;

б) долговым обязательствам (, депозитным или сертификатам, векселям, или другим );

в) Межбанковским кредитам, овердрафт;

г) Приобретенным рефинансирования, включая на аукционной в порядке, установленном РФ;

д) Займам и (депозитам) в драгоценных ;

е) Иным обязательствам перед клиентами, в числе по , депонированным клиентами расчетов по .

2. Суммы отчислений в на возможные по ссудам, резервированию;

3. Комиссионные за услуги корреспондентским отношениям;

4. (убытки) от операций с иностранной ;

5. Убытки по купли-продажи металлов и драгоценных в виде разницы ценой реализации и стоимостью;

6. Суммы, за инкассацию , монет, чеков и расчетно-платежных , а также расходы упаковке (включая наличных денег), , пересылке и (или) принадлежащих кредитной или ее ценностей;

7. Расходы аренде брокерских ;

8. Расходы по услуг расчетно- и вычислительных центров и [1].

Налоговая ставка в размере 20 процентов, этом 2 процента в федеральный бюджет, 17,5 процентов – в бюджеты РФ.

Сумма на прибыль банками самостоятельно основании бухгалтерского и отчетности.

Налоговым по налогу календарный год.

периодами по признаются первый , полугодие и девять календарного года.

периодами для , исчисляющих ежемесячные платежи исходя фактически полученной , признаются месяц, месяца, три и так далее окончания календарного .

б) Налог на добавленную стоимость (НДС).

В учете кредитных и предприятий имеются различия, вследствие в банках собственного счетов. Одно них – особенность и уплаты налога добавленную стоимость. известно, в стране с экономикой большая услуг банков от уплаты налога, что главой 21 НК . Это объясняется , что большая тарифов за банков не на конкретно себестоимости. На размер влияют , а также различные (кредитные, валютные, ).

---

Таким образом, обложения НДС следующие операции (за исключением ):

– Привлечение денежных организаций и физических во вклады;

– привлеченных денежных организаций и физических от имени и за их ;

– Открытие и ведение счетов организаций и лиц;

– Осуществление по поручению и физических лиц, в числе банков-, по их счетам;

– Кассовое организаций и физических ;

– Осуществление операций с металлами и камнями;

– банковских гарантий и [7, с. 511].

При исчислении объектом налогообложения могут стать операции – инкассация средств, векселей, и расчетных документов, переводов денежных (кроме почтовых), управление средствами, в аренду сейфов хранения документов и , лизинговые операции, а оказание консультационных и услуг.

Налоговый период устанавливается как квартал.

Налогообложение производится налоговой ставке 18 при оказании (реализации имущества).

в) на доходы лиц (НДФЛ) [21].

данного налога все сотрудники организации, включая . При определении базы учитываются доходы плательщика, в натуральной и денежной [1].

При исчислении – работодателем учитываются доходы в виде труда за трудовых обязанностей в с трудовым договором ().

Ставка НДФЛ в размере 13% для массы плательщиков; 35% – в стоимости любых и призов, процентных по депозитам в превышения размеров, выше; 30% – для РФ; 9% – для физических лиц долевого участия в российских организаций[1].

г) взносы.

Страховая – плата за , вносимая страхователем .

Плательщиками страховых являются страхователи, в соответствии с федеральными о конкретных видах социального страхования, к относятся:

1) лица, выплаты и иные физическим лицам:

а) ;

б) индивидуальные предприниматели;

в) лица, не индивидуальными предпринимателями.

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

---

В 2016–2019 годах для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, применяются следующие тарифы страховых взносов.

Таблица 1

Тарифы страховых взносов

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса
	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	22,0%	2,9%	5,1%
Свыше установленной предельной величины10,0% базы для начисления страховых взносов		0,0%	0,0%

2. Региональные налоги

а) Транспортный налог.

Плательщиками данного налога признаются банки, на которые зарегистрировано хотя бы одно транспортное средство (например, инкассаторский автомобиль или служебная машина руководства, оформленная на данную организацию) [7, c. 528].

Налоговая база определяется, исходя из мощности двигателя данного транспорта (по количеству лошадиных сил), отдельно по каждому транспортному средству.

Налогоплательщики – организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

Сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Бухгалтерия банков исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Кредитные организации, имеющие в активе транспортные средства, по истечении налогового периода представляют в налоговую инспекцию по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу, а по истечении отчетного периода – налоговый расчет по авансовым платежам.

б) Налог на имущество организаций.

Налог на имущество представляет собой прямой подоходно-поимущественный регулярный сбор.

Налогом на имущество организаций облагаются объекты, которые учитывается на балансе как основные средства[1].

При этом земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы не признаются объектами налогообложения.

Согласно правилам бухучета в кредитных организациях, расположенных в России, основные средства учитываются на балансовом счете № 604. С 1 января 2016 г. он дополнен счетами 2 порядка для учета недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности[6].

---

Налоговый период – календарный год.

Отчетные периоды – квартал, 9 месяцев, полугодие.

Ставка налога на имущество не может превышать 2,2%.

Налогообложению подлежит имущество банка в стоимостном отношении, находящихся на его балансе. Под имуществом понимается совокупность основных оборотных средств и финансовых активов.

При оценке имущества применяются следующие методы:

Первоначальной стоимостью имущества (за исключением нематериальных активов), приобретаемого за плату, признается сумма фактических затрат на его приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление), и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию, включая расходы на транспортировку, монтаж, установку и т. д. [12, c. 340].

Первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная кредитной организацией при приобретении, создании нематериального актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях.

Изменение стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, переоценки, частичной ликвидации соответствующих объектов.

При получении имущества безвозмездно, оно принимается на учет по рыночной цене на дату оприходования с учетом требований статьи 40 НК РФ.

Хозяйственные материалы отражаются в учете исходя из затрат на их приобретение, включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Арендованное имущество учитывается на счете № 915 «Арендные и лизинговые операции» в оценке по данным арендодателя. До получения данных от арендодателя о стоимости арендованного имущества на внебалансовом счете № 915 учитывается договор оценки в условной оценке «1 рубль».

Оценка имущества, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России, действующему на дату принятия имущества к бухгалтерскому учету (т. е. на дату перехода права собственности и отражению на счете № 607 или на счете № 610). Если имущество принимается по сделке, содержащей валютную оговорку, то возникающая разница между стоимостью имущества на дату его получения и дату его последующей оплаты образует доход (или расход) от встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (НВПИ).

---

К основным средствам относятся:

1. Основные средства, стоимостью более 40000 тыс. руб. (НДС кроме того).
2. Оружие и системы сигнализации, независимо от стоимости.
3. Капитальные вложения и арендованные объекты основных средств, независимо от стоимости, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Основные средства, ниже установленного лимита стоимости, независимо от срока службы, учитываются до ввода в эксплуатацию в составе материальных запасов на балансовом счете № 61009 «Инвентарь и принадлежности». По мере ввода в эксплуатацию основные средства ниже установленного лимита стоимости принимаются к внесистемному учету.

Амортизация основных средств начисляется ежемесячно линейным способом от первоначальной (восстановительной) стоимости. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их с баланса Банка.

Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта.

Таблица 2

Определение среднегодовой стоимости имущества

Период	Расчет
1 квартал	Ср. стоим. = (стоимость имущества на 1.01+1.02+1.03+1.04)/4
1 полугодие	Ср.стоим. = (стоимость имущества на 1 число каждого месяца с января по июль) / 7
9 месяцев	Ср. стоим. = (стоимость имущества на 1 число каждого месяца с января по октябрь) / 10
Год	Ср.стоим. = (стоимость имущества на 1 число каждого месяца с января по январь) / 13

3. Местные и прочие налоги, подлежащие уплате коммерческими банками РФ.

а) Земельный налог.

Взимание платы за землю является обязательным на всей территории РФ. Поскольку в облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, банки становятся плательщиками платы за землю в двух случаях: когда они являются собственниками зданий, и, соответственно, земельных участков под этими зданиями или когда осуществляют свою деятельность в арендованном здании с участком, на котором оно расположено.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, рассчитанная в соответствии с земельным законодательством РФ[1].

Сумма уплаченного земельного налога перечисляется в местный бюджет, т. к. в соответствии с НК РФ данный налог является местным. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 1,5% для коммерческих банков.

---