Файл: Управление системой налогообложения предприятия (Система, принципы и процесс налогообложения банков).pdf

б) Налог на операции с ценными бумагами.

Данный налог уплачивают банки при совершении соответственных операций.

Операции с ценными бумагами согласно закону РФ «О налоге на операции с ценными бумагами» признаются действия или намерения плательщика налога, направленные на возникновение имущественных прав в отношении акций, сберегательных сертификатов, переводных векселей, облигаций, не зависимо от их видов, условий обращения и номинала по средствам заключения договора и регистрации проспекта эмиссии ценной бумаги.

Проспектом эмиссии ценной бумаги по настоящему закону является подлежащее регистрации письменное заявление юридического лица о намерении произвести первичную эмиссию ценной бумаги.

Объектом налогообложения считается цена договора и регистрация проспекта эмиссии ценной бумаги.

Цена договора – это цена сделки купле – продажи акций или облигаций, сберегательных сертификатов и иных ценных бумаг, а также вексельная сумма [9, c. 208].

При регистрации проспекта эмиссии, облагается налогом номинальная сумма выпуска акций или облигаций.

Инструкцией ЦБ РФ «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг в коммерческом банке на территории РФ» от 21.10.92 № 8 определен порядок регистрации эмиссии и размещения выпуска.

При регистрации проспекта эмиссии, налог уплачивается в размере 0,5% от заявленного номинала эмиссии и вносится в виде платы за регистрацию.

При сделках купле – продажи ценных бумаг, кроме государственных, налог уплачивается в размере 0,3% от цены сделки.

Банки самостоятельно исчисляют сумму налога, с учетом применяемой налоговой ставки, расчетной базой которого является цена договора или номинальная сумма эмиссии.

Освобождаются от уплаты налога:

1. Банк – покупатель, при приобретении акций на рынке впервые эмитируемых.
2. Банки, осуществляющие операции в установленном порядке за счет и по поручению клиента.
3. Операции с простыми векселями.
4. Банк – эмитент, производящий размещение своих ценных бумаг на первичном рынке.
5. Банк – продавец, при продаже государственных ценных бумаг.

Таким образом, в налоговой системе страны банки занимаю особое положение, поскольку во взаимоотношениях с налоговыми органами они выступают в трех лицах: как самостоятельные налогоплательщики, как налоговые агенты, и как посредники.

Как самостоятельные налогоплательщики они уплачивают разнообразные виды федеральных, региональных, местных и прочих налогов. Банки несут ответственность за выполнение налоговых обязательств в соответствии с единым для всех сфер деятельности налоговым законодательством.

---

Особенность банков в том, что они всегда платят налоги в соответствии с общей системой налогообложения. Правильно исчислить величину налоговых обязательств можно только при наличии такого инструмента, как учетная политика для целей налогообложения (налоговая политика).

Согласно главе 25 НК РФ в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль банки, как и все иные налогоплательщики, обязаны вести налоговый учет, представляющий собой систему обобщения информации на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Как указано в ст. 313 НК РФ, банки самостоятельно формируют свою систему налогового учета, исходя из принципа последовательности применения налоговых норм и правил, что в свою очередь позволяет им использовать ее последовательно от одного налогового периода к другому[1]. Порядок ведения налогового учета банки закрепляют в своей налоговой политике, после чего она утверждается приказом (распоряжением) руководителя. При этом издать такой приказ руководство банка должно не позднее последнего рабочего дня года уходящего. Иными словами свою налоговую политику на 2017 год банк должен утвердить не позднее 29 декабря 2016 г.

Таким образом, банки являются плательщиками следующих налогов:

– налога на добавленную стоимость (НДС) – наиболее важным моментом при определении налогооблагаемой базы по данному налогу для банков является то, что обложению налогом не подлежат банковские операции (за исключением инкассации), на проведение которых требуется банковская лицензия;

– налога на прибыль банков – банки так же, как и другие организации, применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам). Главой 25 НК РФ ст. 290 ст. 291 установлены особенности формирования доходов и расходов, учитываемых при формировании налогооблагаемой базы;

– налога на имущество банков – специфика обложения налогом на имущество банков и других финансово-кредитных учреждений заключается, прежде всего в том, что его источником являются не финансовые результаты, как у прочих плательщиков, а операционные и прочие расходы;

– страховые взносы;

– транспортного налога, если банк является владельцем транспортных средств;

– прочие налоги и сборы, уплачиваемые банками (государственная пошлина; налог на землю, если банку предоставлена земля в собственность, владение и пользование на территории России);

---

– налогом облагаются операции коммерческих банков с использованием ценных бумаг.

Система налогообложения должна рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, но и как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения коммерческих банков должна состоять в том, чтобы они оставались крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.

Глава 2. Анализ особенностей системы налогообложения банка на примере ОАО «Балтийский Банк»

2.1 Организационно-экономическая характеристика коммерческого банка ОАО «Балтийский Банк»

Балтийский Банк зарегистрирован Госбанком СССР 5 июля 1989 года. Генеральная лицензия на совершение банковских операций № 128 выдана Центральным Банком России 25 марта 1994 года, разрешение на совершение операций с драгоценными металлами (золотом и серебром) от 7 сентября 1994 года, лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг № 15400014211400 от 24 декабря 1997 года[22].

В июне 2001 года в связи с реорганизацией Балтийского Банка из товарищества с ограниченной ответственностью в закрытое акционерное общество, Банку была выдана новая Генеральная лицензия ЦБ РФ № 128 от 1.06.2001 г. За истекшие со дня основания 13 лет Балтийский Банк вырос в одну из крупнейших финансовых структур не только Санкт-Петербурга, но и всего Северо-западного региона, получив всеобщее признание не только в России, но и за рубежом.

По данным различных рейтинговых агентств и на основании информации Центрального Банка России по состоянию на середину 2001 года успешная деятельность позволила Балтийскому Банку по различным показателям стабильно входить в число 50 крупнейших банковских институтов России.

Банк известен эффективной поддержкой предприятий различных сфер деятельности не только города, области, но и России в целом. В число активных заемщиков банка входят предприятия связи, транспорта, коммунального хозяйства, жилищного и производственного строительства, добывающей промышленности, торговли, сельского хозяйства и других отраслей экономики. Балтийский Банк постоянно разрабатывает и внедряет новые банковские продукты и услуги, осваивает современные технологии работы для эффективного обслуживания клиентов. В их числе: расчетно-кассовое обслуживание в рублях и иностранной валюте, кредитование предприятий реального сектора экономики, кредитование физических лиц на приобретение жилья и средств автотранспорта, различные виды срочных вкладов в рублях и в валюте для юридических и физических лиц, услуги по международным расчетам, документарные операции (аккредитивы, банковские гарантии, инкассо), операции с государственными и корпоративными ценными бумагами, доверительное управление средствами клиентов, операции с векселями различных эмитентов, вексельное кредитование, операции с пластиковыми картами известных международных платежных систем, дорожными чеками MasterCard/Thomas Cook и American Express, коммерческим чеками Bank of New York и Dresdner Bank[22].

---

Среди иностранных банков-корреспондентов Балтийского банка, по-прежнему, такие ведущие западные банки, как Bankers Trust Co., Bank of New York, Commerzbank AG, Dresdner Bank, Credit Suisse First Boston, Bank Austria/Creditanstalt, ING Bank, Merita Bank, OKO Bank, Leonia Bank и другие. Местонахождение филиалов «Балтийского Банка» представляет собой обширную сеть, охватывающую не только Северо-запад, но и Центральную часть России, вместе с тем, которая переходит на Уральскую часть и развиваться в направлении Сибири. Традицией Балтийского Банка является спонсорство и благотворительность: поддержка учреждений народного образования и дошкольного воспитания, финансирование культурных мероприятий.

Банк имеет более 30 тысяч корпоративных клиентов (по данным на 01.01.07), более 883 тысяч частных клиентов (по данным на 01.01.05).

Среди крупнейших российских банков на 01.02.2014 г.:

– 53 место по величине активов;

– 76 место по величине собственного капитала;

– 17 место по объему депозитов, привлеченных от физических лиц.

По данным журнала «Профиль» (№ 12 от 31 марта 2014 г.)

– 7 место по количеству банкоматов

– 42 место по кредитам частным лицам

По данным журнала «Финанс», Москва (№ 12, 24 марта 2014 г.)

– 22 место по объемам выданных автокредитов

По данным журнала «Финанс», Москва (№ 15, 14 апреля 2014 г.)

По итогам I полугодия 2017 г. ОАО «Балтийский банк» достиг следующих результатов:

– 9 место по количеству пластиковых карт в обращении

По данным информационного агентства РБК

По итогам 2017 г. ОАО «Балтийский банк» достиг следующих результатов:

– 32 место в рейтинге банков, наиболее распространенных в городах России

– 44 место среди самых ипотечных банков.

Организационная структура ОАО «Балтийский банк» представлена сложной взаимосвязью подразделений органов внешнего и внутреннего контроля. Чтобы более детально охарактеризовать сферу деятельности и ряд решаемых вопросов каждого из подразделений, необходимо построить графически данную структуру..

К внешнему контролю деятельности банка можно отнести правительство РФ, государственные организации, устанавливающие нормативно-правовые требования и регулирующие деятельность банков, одной из которых является ЦБ РФ.

Такая структурная организация позволяет органам управления и контроля не только отслеживать и решать ряд важных задач, но и планировать дальнейшее развитие деятельности банка в целом.

Прибыльность и стабильность функционирования Балтийского Банка не случайна (Табл. 2.1). Развитие банка как кредитной организации наиболее ясно можно представить при помощи экономических показателей, отражающих деятельность данной организации за определенный промежуток времени. Проведя сравнительный анализ, можно сказать, что банк имеет тенденцию к развитию политики в области привлекаемых ресурсов. Это может быть произведено при помощи низких процентов при кредитовании и, наоборот, более высоких при формировании вкладов для населения.

---

Рентабельность капитала за год рассчитывалась как отношение чистой прибыли к собственным средствам (капиталу) банка, выраженное в процентах.

Таблица 3

Основные экономические показатели деятельности ОАО «Балтийский банк»

Показатель	2015	2016	2017	2017 к 2015,%
Активы банка, млн. руб.	19749	23304	30755	155,7
Собственный капитал банка, млн. руб.	2119	2250	2319	109,4
Средства клиентов, включая вклады населения, млн. руб.	15358	19965	27337	178,0
Привлеченные средства населения, млн. руб.	10017	13347	19759	197,3
Доходы, млн. руб.	6827	7066	7514	110,1
Прибыль балансовая, млн. руб.	232	245	257	110,8
Уровень рентабельности, %	11,0	10,9	11,1	101,0
Среднесписочная численность, чел.	1133	1113	1147	101,4

Стоить отметить, что привлекаемые средства, в том числе, населения, выросли более чем в полтора раза. Действительно, клиентская база довольно быстро расширилась с 2005 года. Балтийский Банк не только работает над качеством оказания услуг, но и развивает сеть дополнительных терминалов, с помощью которых клиенты без особых затруднений пользуются предоставленными банком услугами. Создание усовершенствованных технологий и их внедрение в сфере открытия новых видов кредитования, привлечения средств при помощи финансовых инструментов обеспечивает рост прибылей от реализации услуг и внереализационной деятельности банка.

2.2 Анализ системы налоговых обязательств и налоговой нагрузки на примере ОАО «Балтийский Банк

Одним из показателей эффективной работы любого предприятия, и в том числе оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки. Для определения уровня совокупной налоговой нагрузки необходимо рассчитать отношение суммы всех налогов, уплаченных Обществом, к общей сумме доходов, полученной предприятием.

---