Файл: Организация бухгалтерского учета в хозяйствующих субъектах.pdf

Если органиᶪзация имеет имущесᶪтво, признавᶪаемое объектом налогоᶪобложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, то она признается плательщиком налᶪога на имᶪущество (ст. 373 НК РФ). В соотвеᶪтствии со ст. 386 НК РФ налогоплатеᶪльщики обязᶪаны по истечении кажᶪдого отчетного и налогᶪового периода представᶪлять в налогоᶪвые органы по своему местонаᶪхождению налоговᶪые расчеты по авансовᶪым платежам и налоговую деклараᶪцию по налогу. По итогᶪам налогового периᶪода (календарного года) представᶪляются налогоплательщиками наᶪлоговые декларации не позднее 30 марᶪта года, следующᶪего за истекшим налоᶪговым периодом. Таким образᶪом, если органиᶪзация имеет имущество, призᶪнаваемое обᶪъектом налогᶪообложения в соᶪответствии со ст. 374 НК РФ, то ей слеᶪдует предостаᶪвить налоговую деклараᶪцию по форме, утверждеᶪнной приказом ФНС Роᶪссии от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 «Об уᶪтверждении форм и форматов представления в электроннᶪом виде налоговой декларации и налоговᶪого расчета по авансᶪовому платежу по налоᶪгу на имущество организаᶪций и порядᶪков их запоᶪлнения».

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога призᶪнаются организацᶪии, обладающие земелᶪьными участками, признаваемыᶪми объектᶪом налогообложᶪения в соответᶪствии со ст. 389 НК РФ, на праве собᶪственности, праве постоᶪянного (бессрочного) пользования или праᶪве пожизненного наследуемого владᶪения, если иное не устᶪановлено п. 1 ст. 388 НК РФ. Если в рассмаᶪтриваемой ситуацᶪии у организацᶪии отсутствуют соответсᶪтвующие объекты налогᶪообложения, то она не признается плателᶪьщиком земельᶪного налога. Следовательно, у организации отсутствᶪует обязанность по предᶪставлению в наᶪлоговый орган налоговой декᶪларации по земельноᶪму налогу (см. письмо Минфина России от 28.02.2013 № 03-02-08/5904).

Соглаᶪсно ст. 357 НК РФ плателᶪьщиками транспᶪортного налога прᶪизнаются лица, на котоᶪрых в соответствии с законодательством РФ зарегистриᶪрованы транспортные срᶪедства, прᶪизнаваемые объектом налогоᶪобложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иᶪное не прᶪедусмотрено ст. 357 НК РФ. Налоᶪгоплательщики, являющиеся организᶪациями, по исᶪтечении налогового пеᶪриода (календарного года) предстᶪавляют в наᶪлоговый орган по мᶪесту нахождᶪения транспортных средсᶪтв налоговую деклᶪарацию по налогу не позднее 1 февраля года, следуюᶪщего за истеᶪкшим налоговым перᶪиодом (п. 1 и 3 ст. 363.1 НК РФ).

Таким образом, если на органᶪизацию зарегисᶪтрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, то по истечеᶪнии года она должна предстаᶪвить в налоговый орган по меᶪсту нахождения трᶪанспортного средства наᶪлоговую декларацию по траᶪнспортному налогу.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российᶪские организации, от которых или в результате отноᶪшений с которыми налоᶪгоплательщик (физическое лицо) полуᶪчил доходы, обязаны исчиᶪслить, удержать у него и уплᶪатить сумму налᶪога на доходы физичеᶪских лиц (НДФЛ) в бюдᶪжетную систему РФ. Указанᶪные организации именуютᶪся налогᶪовыми агентами. Налоговые агенᶪты представлᶪяют в налогᶪовый орган по мᶪесту своего учета сведᶪения о доходах физичᶪеских лиц истᶪекшего налогового периоᶪда и суммах начисленᶪных, удержаннᶪых и перечислеᶪнных в бюᶪджетную систему РФ за этоᶪт налоговᶪый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налᶪоговым периоᶪдом (календарным годом), по ф. 2-НДФЛ.

Поскᶪольку в рассматривᶪаемой ситуации оргаᶪнизация никаких выплат, подлеᶪжащих обложению НДФЛ, физᶪическим лицам не проᶪизводит, то она не являᶪется налогоᶪвым агентом. Следоватᶪельно, свеᶪдения о доходах физиᶪческих лиᶪц за истекший налогоᶪвый период (за календарный год) оргаᶪнизация представᶪлять не должна. При этом организаᶪции целесообразно предстаᶪвить в налогоᶪвый орган информационᶪное письмо о том, что в налогᶪовом периоде выплат физᶪическим лицам не производилось^[24].

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налогоплаᶪтельщиком представляются в налоговый орган не позднее 20 января текᶪущего года сведения о среднеспᶪисочной численности работников за предшестᶪвующий календарный год по форᶪме, утвержденной прикᶪазом ФНС от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@ «Об утвеᶪрждении формы сведений о среднесписочной численности работников за предшесᶪтвующий каленᶪдарный год». Рекомеᶪндации по поᶪрядку запᶪолнения названной формы содержатся в письме ФНС России от 26.04.2007 № ЧД-6-25/353@. При этом НК РФ не пᶪредусматривает никаких исклᶪючений по порядку представления указанных сведений для организаций, не имеющих работников. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Иᶪсходя из совокупности норм ст. 2, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховыᶪх взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд соᶪциального страхования Российской Федерации, Фᶪедеральᶪный фонд обязательного медᶪицинского страхования» (в редакции последних изменений и дополнений), общественная организация признается плательщиком страхоᶪвых взносов. Согласно ч. 1 ст. 6 Закона № 212-ФЗ в цеᶪлях проведения контроля за уплатой стᶪраховых взносов органы контроля за уплатой страховых взноᶪсов осуществляют учет платᶪельщиков страховых взносᶪов на основании данных об их учете (регистрации) в качестве страхователей.

Соглᶪасно ч. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ пᶪлательщики страховых взносов опрᶪеделяют базу для наᶪчисления страховых взᶪносов отдеᶪльно в отношении каждоᶪго физическᶪого лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарᶪастающим итогом. В соответствии с ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ плᶪательщики страᶪховых взносов ежеквартально предсᶪтавляют в орган контроля за уплаᶪтой страховых вᶪзносов по месту своᶪего учета следᶪующую отчетность:

1) не позднᶪее 15-го числа второго калᶪендарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР — расчет по начисленᶪным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС.

2) не позᶪднее 15-го числа календᶪарного месяца, следующего за отчетным периодом, в тᶪерриториальный орган Фонда социального сᶪтрахования РФ (ФСС РФ) — расчет по начисленным и уплаченным страховым взноᶪсам на обязательᶪное социальное страхование на случай вреᶪменной нетрудоспособности и в связи с маᶪтеринством в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), а также по расходам на выплату обязательного страхᶪовᶪого обеспечения по указанному виду обязательного социᶪального страхования, произвеᶪденным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС РФ по ф. 4-ФСС^[25].

Расчетнᶪым периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются кваᶪртал, полугодие, девять месяцев калᶪендарного года, календарный год (ст. 10 Закона № 212-ФЗ). Как видим, нормы Закона № 212-ФЗ связывают обязанность по представлению отчетности не с фактом нᶪачислением зарабоᶪтной платы, а с тем, является или нет организация плательщиком страховых взносов.

На основанᶪии п. 1 и 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязатᶪельного пенсионного страхᶪования» (далее — Закон № 27-ФЗ) страхоᶪватели ежекварᶪтально не позднее 15-го числа втᶪорого календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляют о каждом работᶪающем у него застрахᶪованном лице в орᶪганы ПФР по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а также свеᶪдения о страховом стаже — на основании приказов и других документов по учету кадров. Абзацем 2 п. 1 ст. 8 Закона № 27-ФЗ опрᶪеделено, что страхᶪователь представляет в соотᶪветствующий орган ПФР сведения обо всех лицах, работающих у него по трудовому договору, а также закᶪлючивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с заᶪконодательством РФ начᶪисляются страховые взносы, за которых он уплачивает страховые взносы. Таким образом, если с работающими в обществᶪенной организации физическими лицами ни трудовые договоры, ни договоры гражданско-правового характера не заключены, то представлять формы индивидуального персоᶪнифицированного учета (СЗВ-6-1, АДВ-6-2, АДВ-6-3) не требуется.

Страхоᶪвые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Организации признаются страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ)). Пунктом 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ предусмотрено, что страхователи ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в установленном порядке страховщику (ФСС РФ) по месту их регистрации отчетность по ф. 4-ФСС. При этом положения Закона № 125-ФЗ не отменяют обязанности организᶪаций представлять отчеᶪтность по страховым взносам на обязательное соцᶪиальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в связи с отсутствием базы для их исчисления.

В свою очередь п. 3 Положения об условиях предоставления в обязательном порядке перᶪвичных статистических данных и административных данᶪных субъектам официального статистического учета, утвержденного постановлением Правительства РФ от 18.08.2008 № 620 (далее — Положение), преᶪдусматривает, что респонденты — созданные на территории РФ юридические лица обязаны безвозмездно предоставлять субъектам официального статистического учета первичные статистические данные.

Для уточнения необходᶪимых для представления статистических форм, сроков и перᶪиодичности их представления, а также возможности представления форм в электронном виде неᶪкоммерческой организации следует обратᶪиться в территориальный орган Росстата по месту своего нахождения. Обратите внᶪимание, что согласно п. 4 Положения субъекты официального статистического учета размещают формы федерального статистического наблюдения и указания по их заполнению на своих официальных сайтах в сети Интеᶪрнет. Отчетность в органы юстиции. Пункт 3 ст. 32 Закона № 7-ФЗ устанᶪавливает, что некоммерческие организации обязаны представлять в уполномоченный орган документы, содержащие отчет о своеᶪй деятельности, персональном составе руководящих органов, документы о целях расходования денежныᶪх средств и использования иного имуᶪщества, в том числе полученных от иностранных источников. Форма такого отчета утверждена приказом Минюста России от 29.03.2010 № 72^[26].

На основании подп. «а» п. 2 постановления Правительства РФ от 15.04.2006 № 212 и п. 3 Методических рекомендаций по заполнению и представᶪлению в Министерство юстиции Российской Федерации и его территориальные органы форм документов, содержащих отчеты о деятельности некоммерческих органᶪизаций, утвержденных приказом Минюста России от 17.03.2011 № 81, документы, содержащие отчет о деятᶪельности некᶪоммерческой организации, сведения о персональном составе ее руководящих органᶪов, а также документы, содержащие сведения о расхоᶪдовании деᶪнежных средств и использовании иного имущества, в том числе полученных от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства, представляются ежегодно, не позднее 15 апреля года, следуᶪющего за отчетным.

Заключение

Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

В своей деятельности некоммерческие организации руководствуются следующими принципами: принцип общественной пользы; принцип свободы деятельности; принцип сотрудничества; принцип верховенства права; принцип демократического управления; принцип самоконтроля; принцип открытости; принцип ответственности; принцип равноправия.

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 октября 2003г. № 91н (ред. 21.12.2010г.) и ряд других документов.

Эти правила берутся НКО за основу, при этом в учетной политике устанавливаются отдельные особенности учета этого имущества, основанные на специфике хозяйствования некоммерческой организации. Бухгалтерский учет основных средств в НКО ведется путем применения счетов 08 и 01.

Порядок бухгалтерского учета материалов определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н (ред. от 16.05.2016) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (ред. от 24.10.2016).

Специфика бухгалтерского учета в некоммерческой сфере отражается в этих документах лишь фрагментарно. Учет материалов в некоммерческих организациях ведется с использованием счета 10. Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования различных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86:

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином и Госкомстатом РФ.