Файл: Аналитические регистры по налогу на прибыль (Назначение регистров налогового учета).pdf

Введение

Актуальность. Организация налогового учета предприятия – это важный этап деятельности организации, поскольку она представляет собой основу всех видов учета: бухгалтерского и налогового, а также кадрового и управленческого. Основной целью организации налогового учета является обеспечение текущего контроля над расчетами по обязательствам организации в разрезе налогообложения. Правильная организация учета налогов требует высокой квалификации и практического опыта, и позволяет исключить ошибки и путаницу в формировании отчетности, избавляет от штрафных санкций и позволяет получать максимально точную информацию от бухгалтерской службы.

Тщательный анализ величины налоговых обязательств предприятии помогает оптимизировать налоговую нагрузку и, как следствие, снизить размер выплат.

Предметом исследования являются аналитические регистры налогового учета.

Объектом исследования является система налогового учета в ООО «Милавита».

Целью работы является исследование формирования аналитических регистров налогового учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) исследовать сущность налогового учета, его функции и задачи;

2) рассмотреть назначение и виды аналитических регистров налогового учета;

3) представить организационно-экономическую характеристику ООО «Милавита»;

4) исследовать организацию налогового учета и формирования аналитических регистров налогового учета на примере налога на прибыль в ООО «Милавита»;

4) определить направления совершенствования аналитических регистров налогового учета.

Методами исследования, используемыми в работе явились следующие: метод анализа, сравнения, обобщения, группировки.

Информационной основой послужили труды по вопросам налогового учета, а так же нормативные и правовые акты Российской Федерации.

Работа структурно состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Глава 1. Теоретические основы формирования аналитических регистров налогового учета

1.1. Содержание налогового учета, его функции и задачи

Налоговый учет как понятие в законодательстве появилось впервые при введении в действие 25 Главы Налогового кодекса Российской Федерации, то есть с 01.01.2002 г. Согласно ст. 313 НК налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов^[1].

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. При недостаточности информации в специальных регистрах бухгалтерского учета, налогоплательщик имеет право самостоятельно дополнять специальные регистры бухгалтерского учета необходимыми реквизитами, тем самым формируя специальные регистры налогового учета, или самим формировать специальные регистры налогового учета^[2].

Налоговый учет ведется для отражения полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, формируемых налогоплательщиком в течение налогового периода. Налоговый учет источник обеспечения информацией пользователей как внешних, так и внутренних для мониторинга правомерного исчисления и уплаты налога в бюджет^[3].

Можно перечислить следующие функции налогового учета:

1) фискальная – своевременность наполняемости бюджета;

2) информационная – количественная и качественная характеристика измерения за определенный период финансового состояния налогоплательщиков;

3) контрольная – осуществление контроля за выполнением налогоплательщиками своих обязательств с помощью разрабатываемых форм.

К задачам налогового учета можно отнести:

1) формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения и размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;

2) обоснование применяемых льгот и вычетов;

3) обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

4) обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей,

5) контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет^[4].

Принципы налогового учета: обязательность, определенность, справедливость, единство, гласность. Критерии применения принципов: уместность, объективность, осуществимость^[5].

Подтверждающими данными для налогового учета являются первичные документы, расчет налоговой базы, аналитические регистры налогового учета. В соответствии с 25 Главой НК РФ, объектом налогообложения является валовая прибыль хозяйствующего субъекта, уменьшенная или увеличенная в соответствии с порядком, установленным НК РФ^[6].

1.2. Назначение регистров налогового учета

В основе любой модели учета лежат регистры учета, информация в которых систематизируется с целью формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Для ведения налогового учета могут быть использованы как бухгалтерские, так и аналитические регистры налогового учета и комбинированные^[7].

Требования к аналитическим регистрам налогового учета установлены в ст. 313 и 314 НК РФ^[8]: хозяйственные операции должны отражаться в регистрах в хронологическом порядке, правильность отражения хозяйственных операций в регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их, при хранении регистров должна обеспечиваться их защита от не- санкционированных исправлений, исправление ошибок в регистрах должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления; содержание регистров является коммерческой тайной.

Систематизация данных первичных учетных документов в регистрах налогового учета производится на основе их группировки без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Формы аналитических регистров к налоговому учету организация вправе разработать самостоятельно. В принципе можно воспользоваться данными аналитического учета, разработанными в соответствии с правилами ведения бухучета. Но тут есть одно условие: содержащаяся в них информация должна включать в себя все необходимые сведения для исчисления налоговой базы и составления декларации^[9].

Формы регистров налогового учета, порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов устанавливаются в приложениях к учетной политике для целей налогообложения. Конкретные особенности регистров разрабатываются организациями самостоятельно и утверждаются в Приказе «Об учётной политике для целей налогообложения».

Несмотря на то, что налоговым законодательством установлен принцип самостоятельности налогоплательщиков при разработке форм аналитических регистров налогового учета, в ст. 313 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов регистров для определения налоговой базы^[10]. К этим реквизитам относятся: наименование регистра, при этом понятие регистр – более узкое по сравнению с понятием документ; период составления (за месяц, за квартал), в то время как документы бухучета составляются на определенную дату; измерители операции в натуральном (если это можно) и в денежном выражении, причем указание натуральных измерителей не является обязательным; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистра^[11].

Налоговые регистры разделены на пять групп: 1) регистры промежуточных расчетов; 2) регистры учета состояния единицы налогового учета; 3) регистры учета хозяйственных операций; 4) регистры формирования отчетных данных; 5) регистры учета целевых средств (некоммерческими организациями). Данный перечень не является исчерпывающим. Организации-налогоплательщики могут расширить, дополнить или иным образом изменить показатели регистров с учетом специфики их деятельности и изменений законодательства^[12].

Система регистров налогового учета, рекомендованная ИФНС России, может быть применена в том случае, если организация-налогоплательщик использует первую модель налогового учета, при которой бухгалтерский и налоговый учет ведутся параллельно.

Использование системы регистров налогового учета позволяет регистрировать, систематизировать и обобщать всю необходимую информацию, в целях исчисления налоговой базы^[13].

Выводы

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. При недостаточности информации в специальных регистрах бухгалтерского учета, налогоплательщик имеет право самостоятельно дополнять специальные регистры бухгалтерского учета необходимыми реквизитами, тем самым формируя специальные регистры налогового учета, или самим формировать специальные регистры налогового учета.

Регистрами налогового учета являются специальными документами, применяемые только в целях налогообложения. Статья 313 НК РФ содержит положение о возможности использовать в целях налогового учета регистры бухгалтерского учета, дополняя их необходимыми данными организации и формируя тем самым регистры налогового учета.

Глава 2. Формирования регистров налогового учета по налогу на прибыль в ООО «Милавита»

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Основным видом деятельности ООО «Милавита» является производство и продажа шкафов-купе, гардеробных и детских комнат, межкомнатных перегородок и пр.

Среднесписочная численность ООО «Милавита» в 2016 г. составила 1 500 человек. Во главе компании ООО «Милавита» стоит директор, которому непосредственно подчиняются сотрудники.

Организационная структура ООО «Милавита» приведена на рисунке 1. Все структурные подразделения во главе с их начальниками, находящиеся на предприятии, подчинены генеральному директору.

Рисунок 1. Организационная структура ООО «Милавита»

Оценка и анализ изменения прибыли и источников ее формирования представлены в таблице 1.

Таблица 1

Оценка и анализ изменения прибыли и источников

ее формирования