Файл: Способы исправления ошибок в учетных регистрах.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Ошибки допускаемые в бухгалтерских регистрах при ведении бухгалтерского учета считается довольно актуальной проблемой, которая порождает соответствующие риски не только для компании, но и искажают информацию о ведении финансовой деятельности для таких пользователей информации как кредиторов, государственных органов, инвесторов и иных пользователей бухгалтерской отчетности. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности — процедура, которую нередко приходится проводить даже самому опытному бухгалтеру. 

На текущем шаге развития бухгалтерского учета ошибки в бухгалтерских регистрах при отражении операций в интересах конкретных лиц могут быть не выявлены по причине несовершенства методологии бухгалтерского учета, существующих противоречий в российском законодательстве и т.д.

В числе основных причин появления ошибок в учетных регистрах при отражении операций в бухгалтерском учете можно отнести как квалификацию сотрудников бухгалтерской службы компании, так и откровенная фальсификация показателей по просьбе руководства либо других заинтересованных пользователей.

Целью намеренного искажения данных учетных регистров выступает удовлетворение ожиданий некоторых ее пользователей, которым отчетность будет передана. Для ликвидации рисков неустановления существенных отклонений в ходе, к примеру, аудиторской проверки требуется выполнить классификацию ошибок и определить механизм их исправления.

В этом заключается актуальность рассматриваемой темы курсовой работы, ведь использование внутреннего контроля в деятельности компании позволяет обеспечить ведение учёта согласно требованиям законодательства и предотвратить риск появления штрафов и доначислений налогов со стороны контролирующих органов.

Целью курсовой работы заключается в исследовании ошибок в учетных регистрах и способов их исправления.

Объектом курсовой работы является ООО «Эсса».

Предметом курсовой работы – методика выявления и исправления бухгалтерских ошибок.

-раскрыть понятие ошибок в бухгалтерском учете и причины их возникновения;

-рассмотреть понятие и классификацию учетных регистров;

-изучить виды правовой ответственности за ошибки в бухгалтерских регистрах;

-исследовать методику выявления ошибок в учетных регистрах;

-выявить особенности исправления ошибок в учетных регистрах;

-рассмотреть влияние ошибок в учетных регистрах на результаты деятельности организации;

-дать рекомендации, направленные на повышение эффективности системы внутреннего контроля в сфере предупреждения ошибок в учетных регистрах.

Методами исследования послужили: дедукция, индукции, абстрактно-логические, статистико-экономическая, графическая, сравнения и группировки.

Структурно курсовая работа состоит из введения двух глав, заключения и приложений. Первая глава будет посвящена теоретическим основам методов выявления ошибок в учетных регистрах. Во второй главе рассмотрен анализ возникновения ошибок и их влияние на бухгалтерскую отчетность и финансовую деятельность организации.

1. Теоретические аспекты методов выявления ошибок в учетных регистрах

1.1 Ошибки в бухгалтерском учете и причины их возникновения

Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010)» (в ред. 06.04.2015), ошибка – это неправильное отражение (не отражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности. При этом под фактами хозяйственной деятельности согласно п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ понимаются объекты бухгалтерского учета – имущество, обязательства, хозяйственные операции, имеющие стоимостную оценку. Иными словами, суть ошибки, как это следует из п. 2 ПБУ 22/2010, заключается в неправильном использовании (или неиспользовании) имеющейся в наличии на дату составления отчетности информации ^[1].

Очевидно, не во всех случаях неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности следует считать ошибкой в целях ПБУ 22/2010. Подсказка на этот счет имеется в абз. 8 п. 2 ПБУ 22/2010. Согласно ему не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности. Выходит, обнаружение ошибок в будущем никоим образом не связано с получением новой информации.

Формулировка названного абзаца не содержит никаких конкретных указаний на то, какие именно факты хозяйственной деятельности организаций, не отражение или пропуски в отражении которых в бухгалтерском учете или бухгалтерской отчетности следует трактовать как ошибки. Однако бухгалтеру важно понимать, имеет он дело с ошибками, подлежащими исправлению по правилам, установленным ПБУ 22/2010, или с обычной корректировкой, отражаемой в учете. Например, можно ли рассматривать в качестве ошибки для целей бухгалтерского учета получение сведений о расходах организации, отраженных в «опоздавших» документах^[2].

Возможные причины возникновения ошибок в учетных регистрах наглядно показаны на рисунке 1.

Рис. 1. Возможные причины возникновения ошибок в учетных регистрах

В пункте 2 ПБУ 22/2010 законодателем указаны шесть причин возникновения ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. При этом необходимо отметить, что в соответствии с п. 15названного бухгалтерского стандарта организациям вменена обязанность по раскрытию в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информации об ошибках.

Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 перечень причин, приводящих к возникновению ошибок в учете, не является исчерпывающим.

Итак, возникновение ошибок может быть обусловлено:

1) неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Примером таких ошибок по праву можно считать нарушение п. 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ, которым предписано отражать в учете реально осуществленные и надлежаще оформленные хозяйственные операции в момент их совершения, а если это невозможно – непосредственно после окончания. В пункте 3 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗзакреплено аналогичное правило;

2) неправильным применением учетной политики организации. Характерной ошибкой здесь является фактическое использование методов оценки активов и обязательств, начисления амортизации или признания выручки, отличных от тех, что установлены в учетной политике;

3) неточностями в вычислениях. Это прежде всего технические (арифметические или счетные) ошибки, которые, как правило, не приводят к нарушению в методологии учета (заметим, подобные ошибки исправляются, как правило, проще всего);

4) неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности. Примером подобной ошибки является единовременное списание в расходы стоимости переданных в эксплуатацию внеоборотных активов (основных средств), подлежащих амортизации, то есть отражение капитальных расходов в составе текущих;

5) неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности. Здесь, очевидно, следует отличать факты неправильного использования информации от фактов ее отсутствия. Например, согласно п. 9 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности события должны быть отражены в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода. Их отражение в следующем отчетном периоде в соответствии с ПБУ 22/2010 следует квалифицировать в качестве ошибки;

6) недобросовестными действиями должностных лиц организации. Пример – обладая необходимой информацией (или полномочиями по ее сбору) о совершенном факте хозяйственной деятельности, должностное лицо не предпринимает ровным счетом никаких действий для отражения его в бухгалтерском учете.

При этом необходимо отметить что, российское законодательство о бухгалтерском учете в отличие от МСФО не делает различий между ошибками, совершенными в результате непреднамеренных (неосознанных) действий должностных лиц, и ошибками, вызванными преднамеренными действиями этих лиц^[3]. Суть в том, что именно положения данных стандартов лежат в основе отечественных ПБУ. Так, в международных стандартах проведена довольно четкая грань между ошибкой и мошенничеством, под которым как раз и понимаются преднамеренные действия должностных лиц, приводящие к искажению финансовой отчетности организации (МСФО (IAS 8) «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибках»). Иными словами, в соответствии с названным международным стандартом ошибка определяется исключительно как результат непреднамеренных действий.

1.2 Понятие учетных регистров и их классификация

Регистры бухгалтерского учета– это вид бухгалтерских документов, предназначенных для регистрации, систематизации и накопления информации, которая содержится в первичных документах, принятых к бухучету (ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Бухгалтерские регистры – это не только основа для сводного отражения информации на счетах учета. Учетные регистры в бухгалтерском учете используются для составления бухгалтерской отчетности.^[4]

Учетные регистры позволяют систематизировать и накапливать поступающую из первичной бухгалтерской документации информацию, которая впоследствии будет использована для отражения на счетах и в бухгалтерской отчетности. На основании данных из учетных регистров составляются и финансовые отчеты предприятия.

Занося данные в учетные регистры бухгалтерского учета, бухгалтер может одновременно проводить регистрацию первичной документации и осуществлять контроль за экономической деятельностью предприятия путем анализа результатов.

Регистры бухгалтерского учета по характеру ведения записей подразделяются на:

-систематические — в них ведутся записи по счетам; пример — главная книга предприятия;

-хронологические, в которых записи ведутся по календарю без другой особой систематизации, например, кассовая книга, журналы регистрации;

-синхронистические — объединяющие в себе особенности ведения регистров, присущих перечисленным выше группам; примером такой разновидности бухгалтерских регистров будет журнал-ордер.

Регистры бухгалтерского учета различаются по форме построения на:

-одно- или двусторонние;

-шахматки — в них, как правило, записи по дебету счетов делаются по горизонтали, а по кредиту — по вертикали.

По объему содержания разделение регистров бухгалтерского учета на виды производится следующим образом:

-аналитические — в таких регистрах конкретизируются показатели определенного синтетического счета; они используются для контроля за состоянием и движением материальных ценностей, расчетов с контрагентами и пр.;

-синтетические — в них записи делаются на основе сгруппированных однородных документов в денежном эквиваленте и в обобщенном виде; примером может служить главная книга;

-комплексные — объединяют признаки первых двух подвидов, применяются преимущественно при журнально-ордерной разновидности учета.

Приведем выдержку из этого перечня в виде часто используемых на практике регистров в таблице 1.

Таблица 1

Классификация учетных регистров в бухгалтерском учете