Файл: Способы исправления ошибок в учетных регистрах.pdf

По внешнему виду регистры делятся на:

-карточки — бланки, имеющие вид разграфленной таблицы; карточки бывают контокоррентные, многоколончатые и инвентарные, например, карточка для аналитического учета материалов;

-книги — разграфленные и сброшюрованные многостраничные регистры; страницы в книгах, как правило, пронумерованы, прошнурованы и скреплены подписью главбуха, например, книга по учету основных средств;

-свободные листы — это своего рода масштабированные карточки, например, ведомости;

-машинограммы — регистры, составляемые/распечатываемые при помощи компьютерной техники.

В информации Минфина от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012 указано, что унифицированные формы регистров бухгалтерского учета больше не являются обязательными для использования, за исключением тех, которые установлены уполномоченными органами. Теперь при формировании регистров бухгалтерского учета на предприятиях необходимо лишь соблюдать наличие обязательных реквизитов в них (п. 4 ст. 10 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ)^[5].

Кроме того, согласно п. 5 ст. 10 закона № 402-ФЗ формы регистров, предоставляемые главбухом, должны утверждаться руководителем организации. Перечень используемых регистров бухгалтерского и налогового учета должен быть приведен в учетной политике компании.

В то же время формы регистров бухучета госпредприятий устанавливаются в соответствии с действующими бюджетными законами. Перечень таких регистров утвержден приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н.

На практике довольно часто коммерческие предприятия при разработке собственных регистров берут за основу перечень и формы регистров, предназначенных для госпредприятий.

1.3 Виды правовой ответственности за ошибки в бухгалтерских регистрах

В настоящее время благополучие в финансовой сфере государства означает стабильность финансового положения каждой организации. Стремительные изменения в экономике за последние 28 лет вызвали как позитивные, так и негативные изменения в обществе. В частности, наблюдается устойчивый рост преступности, в том числе и экономической направленности. Наряду с традиционными видами экономической преступности (хищения, нарушения финансовой дисциплины и пр.) наметилась динамика развития новых ее подвидов. К примеру, многомиллионные хищения при помощи реализации различных финансовых схем, мошенничества при взаиморасчетах с контрагентами, обмена валюты, уклонение от уплаты налогов и другие виды нарушений.^[6]

Вместе с развитием финансового законодательства, активно развивается новая категория преступности, именуемая в последнее время «беловоротничковой», ее характеризует высокий интеллектуальный потенциал, высококлассная правовая подготовка в области финансов, экономики, юриспруденции. Все эти факты требуют совершенствования правовой подготовки и возможности пресечь нарушения правоохранительным органам государства. Сотрудники правоохранительных органов должны обладать не только специальными приемами и методами выявления и раскрытия преступлений в сфере экономики, но и иметь квалификацию юриста.

За совершенные противоправные деяния в финансовой среде влечет за собой уголовную, административную, налоговую, гражданско-правовую, материальную и дисциплинарную виды ответственности. Причем для должностного материально-ответственного лица физического лица возможно наступление всех перечисленных видов ответственности, а вот для юридического — только административная (частично), налоговая, материальная и в редких случаях уголовная.

Уголовная ответственность, представляет собой вид правовой ответственности, который заключает в себе ограничение свобод и прав установленных лиц, которые виновны в совершении финансового преступления, регламентируемых уголовным законодательством. При этом виновное лицо подлежит уголовной ответственности только за те совершаемые общественно опасные действия (бездействие) в отношении государства и наступившие последствия, относимо которых установлена вина. ^[7]

Административная ответственность, представляет собой форму правовой ответственности должностных и юридических лиц за совершенное нарушение административного законодательства. Порядок и правила привлечения к административной ответственности установлено Кодексом РФ об административных правонарушениях и другими законодательными актами.

К административным нарушениям относится противоправное, виновное действие (бездействие) должностного лица или компании, за которое установлена административная ответственность КоАП или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях. Виды ответственности за нарушение финансовой дисциплины возлагаются также на должностных лиц и организацию.^[8]

Налоговая ответственность представляет собой вид юридической ответственности физических и юридических лиц за налоговые правонарушения. Налоговое правонарушение — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое установлена ответственность Налоговым кодексом РФ. Иными словами, это противоправное деяние, т.е. деяние, нарушающее нормы налогового законодательства, причем деяние виновное (сознательное) и заслуживающее наказания.

К налоговым нарушениям согласно Налоговому кодексу РФ относятся:

-грубое нарушение правил бухгалтерского учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120);

- неполная уплата или отсутствие оплаты размера установленного налога (ст. 122);

-невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов налоговым агентом (ст. 123);

-несоблюдение правил владения, пользования и (или) распоряжения арестованного имущества (ст. 125);

-непредставление сведений налоговому органу (ст. 126);

-отсутствие явки либо уклонение без уважительных причин явки свидетеля по делу о налоговом нарушении, или отказ от дачи показаний и подача заведомо ложных показаний (ст. 128).

Налоговая ответственность состоит в применении специально установленных финансовых санкций в виде денежных штрафов. В связи с этим налоговая ответственность носит исключительно имущественный характер.

Гражданско-правовая ответственность представляет собой систему мер имущественного характера, применяемых принудительно к установленным нарушителям гражданских прав и обязанностей с целью восстановить положение, существовавшее до правонарушения. Комплекс мер гражданско-правовой ответственности заключается во включении два видов: санкции и возмещение нанесенных убытков. По признаку основания применения тех или иных мер подразделяют гражданско-правовую ответственность на внедоговорную и договорную (ответственность за причинение вреда и неосновательное обогащение).^[9]

Особой мерой гражданско-правовой ответственности является ответственность за невыполнение обязательства денежного характера, предусмотренного ст. 395 ГК РФ. Указанный тип ответственности заключается в обязательстве должника, нарушившего денежное обязательство, заплатить проценты на его сумму за время, прошедшее от нарушения до даты его фактического исполнения. Проценты являются мерой гражданско-правовой ответственности, а взыскание процентов носит зачетный характер, т.е. убытки возмещаются в части, превышающей сумму процентов.

Материальная ответственность представляет собой обязательство материально-ответственного лица возместить в установленном порядке и в определенных размерах имущественный ущерб, причиненный по его вине предприятию (организации) в результате ненадлежащего исполнения им своих трудовых обязанностей. Вопросы материальной ответственности регулируются Трудовым кодексом РФ и рядом других нормативных актов.

Таким образом, как результат – ошибки, которые появляются на всех этапах процесса учета. Такая ситуация, прежде всего, обусловлена отсутствием у главного бухгалтера эффективного инструмента, который бы оказывал прямое воздействие на результаты труда собственных подчиненных. При этом вовсе исключить вероятность появления ошибок, которые допускаются работниками бухгалтерской службы, невозможно, но можно такой процесс контролировать.

2. Анализ возникновения ошибок и их влияние на бухгалтерскую отчетность и финансовую деятельность организации

2.1 Методика выявления ошибок в учетных регистрах

Ошибки, допускаемые в учетных регистрах непреднамеренного характера могут быть сформированы: ^[10]

– Неверным использованием учетной политики в ООО «Эсса». Правила составления и раскрытия учетной политики компаний по российскому законодательству определены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106н). К грубым ошибкам можно отнести применение метода признания выручки, который отличен от заявленного в учетной политике, неправильное использование методов оценки активов и обязательств, начисления амортизации и др. К примеру, учетной политикой в ООО «Эсса» при выбытии продукции определен метод оценки «по средней себестоимости». Ошибочно использовался метод оценки;

– Неверные вычисления. Ошибками считаются неточности в вычислениях и неточности в формировании фактов деятельности хозяйствования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в ООО «Эсса». Неточности, которые определены в ходе получения новых данных, которые не были доступны компании на момент отражения таких фактов деятельности хозяйствования, не рассматриваются в качестве ошибок. К примеру, при определении себестоимости произведенной продукции за объем выпуска ошибочно принято не 1000 кг, а 100 кг;

– Неверной классификацией либо оценкой фактов деятельности хозяйствования. Возможна неправильная классификация либо оценка фактов деятельности хозяйствования, под которой рассматривается определение капитальных расходов в составе текущих, и наоборот. К примеру, неполное установление расходов в в ООО «Эсса» при определении первоначальной стоимости объекта основных средств.

– Неверным применением данных, которые имелись на дату составления бухгалтерской отчетности. В такой ситуации необходимо различать факты неправильного применения данных с фактами их отсутствия. В последней ситуации конкретные операции должны формироваться в составе событий после отчетной даты либо условных фактов деятельности хозяйствования;

– Неверным использованием российского законодательства о бухгалтерском учете и (либо) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Подобное приводит к ошибкам, определить которые существенно сложнее, нежели различного рода технические погрешности^[11].

К подобным нарушениям в ООО «Эсса» относятся ошибочные действия, которые допущены при сборе и обработке данных, посредством которых формируется бухгалтерская (финансовая) отчетность, нарушения допущений и требований бухгалтерского учета, которые относятся к точному измерению, классификации, представлению либо раскрытию информации т.д. Многочисленные ошибки в бухгалтерском учете ведут к искажению при исчислении налогов, подлежащих уплате. К примеру, ошибки, которые определены невыполнением норм ПБУ 6/01: неправильное включение объектов основных средств в группу запасов производства^[12].

Преднамеренные нарушения допускаются в ситуациях недобросовестных действий должностных лиц в ООО «Эсса». Должностные лица осуществляют ответственные и существенные для компании функции и обязанности. Под недобросовестными действиями рассматривают несвоевременное и некачественное формирование документов, нарушение сроков их передачи в фиксированным графиком документооборота сроки для отражения в учете. Сюда можно отнести подлоги, фальсификацию документов, вуалирование информации бухгалтерской отчетности. К примеру, умышленная подделка документов по отпуску материалов в производство, которая выполняется для сокрытия факта хищения.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть несущественным либо существенным. При этом общего понятия существенности на сегодняшний день не имеется.