Файл: Способы исправления ошибок в учетных регистрах.pdf

Отсюда, можно заключить, что нарушениям и в том числе причинам их появления в бухгалтерском учете должно отводиться особое внимание. Вероятность появления ошибок в бухгалтерском учете довольно высока и зависит, прежде всего, от результатов деятельности всякого работника бухгалтерской службы.

Основные способы выявления ошибок в бухгалтерских регистрах представлены на рисунке 2.

Рис. 2. Использование методов выявления ошибок в бухгалтерских регистрах

В системе методов выявления ошибок в бухгалтерских регистрах анализ документальных данных имеет ключевое значение. Ниже представлены основные методы выявления ошибок на рисунке 4.

Рис. 3. Классификация методов выявления ошибок в бухгалтерских регистрах

Необходимо отметить, что методы выявления ошибок в бухгалтерских регистрах обусловливаются, прежде всего, характером имеющихся расхождений в учетных данных. Направление поиска сомнительных бухгалтерских записей, искаженной информации, а также способы расшифровки выявленных в них расхождений определяются ходом формирования учетных данных и счетных записей, в котором важное место отводится зависимости, их взаимосвязи и влияние друг на друга. При этом анализ должен быть построен таким образом, чтобы результаты экспертизы отражали динамику и направленность учетного процесса. Следовательно, конкретные методы выявления должны исходить из общей динамической системы взаимосвязей изучаемых счетных записей и способов их формирования в бухгалтерском учете.

2.2 Особенности исправления ошибок в учетных регистрах

От уровня существенности нарушений, возникающих при отражении операций в бухгалтерских регистрах учете, зависит порядок их исправления. Если ошибка может оказать влияние на пользовательские решения экономического характера, принимаемые ими посредством бухгалтерской отчетности, то она рассматривается в качестве существенной. ООО «Эсса» сама устанавливает существенность нарушений с учетом размера и особенностей конкретной статьи бухгалтерской отчетности. Обнаруженные нарушения должны определяться в конкретной документации, потому как их последствия подлежат обязательному исправлению (исправлению обязательно подлежат нарушения, которые были допущены как в отчетном периоде, так и в предыдущих периодах).

Несущественные нарушения периода отчета в ООО «Эсса» исправляются записями по конкретным счетам бухгалтерского учета в месяце их выявления (п. 5 ПБУ 22/2010) либо в декабре периода отчета, когда нарушения выявлены после завершения такого периода, но до даты составления бухгалтерской отчетности (п. 6 ПБУ 22/2010).

Существенные нарушения предыдущих периодов, которые были выявлены после даты составления бухгалтерской отчетности, работником бухгалтерии ООО «Эсса» исправляются согласно таким правилам.

Если нарушений определено:

– до даты составления отчетности, то она исправляется записями по конкретным счетам бухгалтерского учета в декабре отчетного года (п. 7, 8 ПБУ 22/2010);

– после составления бухгалтерской отчетности, то она исправляется записями по конкретным счетам бухгалтерского учета в текущем периоде отчета в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а исправление показателей бухгалтерской отчетности определяется посредством ретроспективного пересчета (п. 9, 10 ПБУ 22/2010).

Несущественные нарушения предыдущих периодов, которые определены после даты подписания бухгалтерской отчетности, должны быть исправлены путем внесения исправительных записей по счетам бухучета в месяце выявления в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 ПБУ 22/2010) ^[13].

К примеру бухгалтер ООО «Эсса» в мае 2018 года обнаружил, что не отразил в операциях за 2017 год арендную плату в размере 100 000 руб. Это существенная ошибка согласно учетной политике ООО «Перспектива», к тому же она выявлена после утверждения отчетности за 2017 год. Бухгалтер сделает проводку:

Дт 84 Кт 76 на сумму 100 000 руб. — выявлен ошибочно не отраженный расход за 2017 год.

Кроме того, ООО «Перспектива» должно сдать уточненку по налогу на прибыль за 2017 год.

Также при исправлении существенной ошибки, обнаруженной после утверждения годовой отчетности, бухгалтер производит ретроспективный перерасчет показателей бухгалтерской отчетности — это процедура приведения показателей отчетности в соответствующий вид так, как будто ошибка не была допущена. Например, если после ретроспективного пересчета данных показатель прибыли за 2017 год уменьшился с 200 000 руб. до 100 000 руб., то в отчетах 2018 года в графах сравнительных данных за 2017 год следует указывать уже не 200 000 руб. (по утвержденному отчету), а 100 000 руб. (по исправлению). 

Если нарушения совершены в текущем году и определена до его окончания, она исправляется записями по конкретным счетам бухгалтерского учета в том месяце периода отчета, в котором она определена.

Имеются разные технические подходы к исправлению нарушений в зависимости от их вида. В п. 7 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ содержится правило исправления нарушений: исправления в первичные учетные документы могут вноситься только по согласованию с участниками операций хозяйствования, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. ^[14]

Порядок исправления ошибок предыдущих периодов зависит от существенности выявленной ошибки. Порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности, которые обнаружены в текущем, и предшествующем периоде рассмотрен в таблице 2.

Таблица 2

Порядок исправления ошибок в бухгалтерских регистрах ООО «Эсса»

Для исправления ошибочных записей в первичных документах учета и регистрах учета используется три классических способа.

1. Корректурный способ.

2. Способ дополнительной проводки.

3. Способ «красное сторно»^[15].

В практической деятельности появляются три вида ошибок, которые исправляются посредством сторнирования.

Бухгалтерская проводка и записи по счетам выполнены без обоснования, потому как операция хозяйствования не имела места. Подобная ошибка исправляется одной «красной» проводкой и записью в регистры учета, которые «погасят» неверные записи.

Бухгалтерская проводка и записи по счетам выполнены посредством первичного документа и соответствуют величине операций. Сумма ошибочно отнесена не на тот счет.

Для исправления формируются две проводки. В первой проводке красным цветом повторяется неверная корреспонденция. Во второй проводке составляется правильная корреспонденция. Проводка составлена правильно, но величина операции завышена. В таких ситуациях составляется запись красными чернилами на величину завышения^[16].

На основании п. 4 ПБУ 22/2010 обнаруженные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Существующий стандарт разделяет нарушения по срочности на нарушения периода отчета и нарушения предыдущих периодов, а кроме того, по уровню существенности на существенные и несущественные.

От этого зависит порядок их исправления в учете и отчетности^[17].

Таблица 2

Порядок исправления ошибок

Кроме корректировки ошибок требуется в пояснительной записке к отчетности за год отразить данные в отношении значительных ошибок прошлых периодов, которые были исправлены в порядке отчета:

– характер нарушения, величина изменений по всякой статье бухгалтерской отчетности – по всякому предыдущему периоду отчета в той мере, где это может быть реализовано на практике;

– величины изменений по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (когда предприятие обязано раскрыть данные о прибыли, которая приходится на одну акцию);

– величину изменений вступительного сальдо самого раннего из рассмотренных периодов отчета^[18].

Если выявить воздействие значительного нарушения на один либо более предыдущих периодов отчета, которые представлены в бухгалтерской отчетности, не представляется возможным, то в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за год:

– определяются причины подобного положения,

– а также дается описание способа отражения исправления значительного нарушения в бухгалтерской отчетности предприятия и указывается период, начиная с которого осуществлены корректировки^[19].

2.3 Влияние ошибок в учетных регистрах на результаты деятельности организации

Бухгалтерская отчетность призвана отразить реальное положение дел предприятия. Но в практике России, так же как и в западной, бухгалтерская отчетность не всегда показывает реальную ситуацию экономического характера на предприятии.

Подобное положение можно объяснить тем, что на основе искажения данных, которые указываются в отчетности, используются для уменьшения базы налогообложения. Общеизвестно, что некорректное отражение финансовой ситуации преследуется законом. Однако доход, который получается от сокрытия информации, толкает руководителей предприятий идти на подобные меры^[20].

Любое предприятие, которое зарегистрировано в любой организационно правовой форме в РФ, обязана, не зависимо от наличия либо отсутствия ведения деятельности, осуществлять ведение бухгалтерского учета на основе требований действующего законодательства.

За несвоевременную сдачу, либо не сдачу отчетности даже при отсутствии ведения бухучета организации – предусмотрена ответственность: налоговая инспекция и внебюджетные фонды налагают за это штраф.

В случае же, если предприятие осуществляет деятельность, то не сдача бухгалтерской отчетности и (либо) не уплата налогов отягощают ситуацию еще больше. Предприятиям за несвоевременную сдачу либо не сдачу отчетности – то есть за отсутствие бухгалтерского обслуживания и (либо) не ведение учета, будут начислены штрафы и пени, за неуплату либо не своевременную уплату налогов.