Файл: Баланс и отчетность (Формирование бухгалтерского баланса в ОАО «Ростелеком» (макрорегион «Урал»).pdf

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» – 6 086 тыс. руб. – произведено закрытие счета 44 «Расходы на продажу».

После закрытия счетов 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» производится закрытие всех субсчетов к счету 90 «Продажи», следующим образом:

На 31.12.2015 Филиал «Урал» ОАО «Ростелеком» имеет следующие остатки по субсчетам счета 90 «Продажи»:

• кредитовое сальдо по субсчету 90/1 «Выручка от продаж» - 11 401 450 тыс.руб.;
• дебетовое сальдо по субсчету 90/2 «Себестоимость продаж» – 9 887 624 тыс.руб.;
• дебетовое сальдо по субсчету 90/3 «Налог на добавленную стоимость» – 125518 тыс.руб.;
• кредитовое сальдо по счету 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» – 1 388308 тыс.руб.

Сальдо по счету 90 «Продажи» по состоянию на 31.12.13 равно нулю.

31.12.15, после того, как будет определен финансовый результат за декабрь все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», должны закрыться:

Дебет счета 90-1 «Выручка от продаж»

Кредит счета 90-9 «Прибыли (убытки) от продаж» – 11 401 450 тыс.руб. - закрыт субсчет 90-1 «Выручка от продаж» по окончании года.

Дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит счета 90-2 «Себестоимость продаж» – 9 887 624 тыс.руб. - закрыт субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» по окончании года.

Дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» – 125 518 тыс.руб. - закрыт субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» по окончании года.

Дебет счета 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 1 388 308 тыс. руб.

По состоянию на 31 декабря 2015 г. кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» составило 1 388 308 руб.

Предприятие имеет прочие доходы и расходы, которые в соответствии с Планом счетов Общество учитывает на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» был закрыт следующим образом:

Дебет счета 91-1 «Прочие доходы»

Кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – 46 531 тыс.руб.- закрыт субсчет 91-1 «Прочие доходы» по окончании года.

Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 91-2 «Прочие расходы» – 38 706 тыс.руб. - закрыт субсчет 91-2 «Прочие расходы» по окончании года.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – 7 645 тыс.руб. - закрыт субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» по окончании года.

Таким образом, прибыль до налогообложения предприятия в 2015 г. составила 1 395 953 тыс.

---

Далее Филиал «Урал» ОАО «Ростелеком» начислило налог на прибыль, произведя расчет:

1 395 953 * 20% = 279 191 тыс.руб. – начислен налог на прибыль. В бухгалтерском учете на эту сумму произведены следующие записи:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 279 191 тыс.руб.

Нераспределенная прибыль составляет 1 116 762 тыс.руб.

Заключительной проводкой декабря является:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на сумму 1 116 762 тыс. руб. - отражена чистая прибыль за отчетный год.

Таким образом, на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» осталась нераспределенная прибыль.

Следующий этап - проведение инвентаризации.

Согласно п. 19 приказа об учетной политике организации Филиал «Урал» ОАО «Ростелеком» инвентаризация имущества и обязательств общества проводится согласно устанавливаемому порядку по приказу руководителя организа­ции. Убытки от недостач и порчи, по которым виноватые лица не установлены или во взыскании отказано судом, списываются на издержки производства по мере принятия решения (обоснования) о списании:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При установлении конкретных виновников:

Дебет счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Стоимость товаров, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств, списывается следующим образом:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 10 «Материалы».

В конце 2015 г. Филиал «Урал» ОАО «Ростелеком» проводило инвентаризацию всех имеющихся активов и обязательств предприятия. Приказом руководителя организации была назначена инвентаризационная комиссия в составе че­тырех человек. Также были созданы рабочие комиссии для проверки матери­альных ценностей по местам их хранения. В результате проведения инвентаризации недостатков и излишков ценностей обнаружено не было, то есть фактические остатки активов и обязательств ответствуют данным бухгалтерского учета. Поэтому сличительная ведомость не составлялась.

При проведении инвентаризации проводится и сверка дебиторской и кредиторской задолженности, которая подтверждается соответствующими актами у обеих сторон. Для этого Филиал «Урал» ОАО «Ростелеком» в конце отчетного периода высылает акты сверок всем кредиторам, принимая при этом акты от своих дебиторов, с проставленной суммой задолженности по данным бухгалтерского учета предприятия. Подтвержденные или не подтвержденные акты инвентаризации служат основанием для отражения в инвентаризационной описи.

---

Проведя проверку отчетности на предмет наличия актов инвентаризации по каждому дебитору и кредитору, выявилось, что не по каждому дебитору и кредитору имеются акты сверок. Например, отсутствуют акты сверки по дебиторской задолженности ИП Ермакова, возникшей в марте 2015 г., ООО «Славянка» - июнь 2015 г.; по кредиторской задолженности – ООО «Троя» – декабрь 2015 г., ООО «Ремикс» – декабрь 2015 г. Данные акты необходимо приложить к отчетности, так как без их наличия задолженность не будет законно отраженной в отчетности. Общая сумма средств в расчетах, не подтвержденных актами инвентаризации составила: по дебиторской – 28 700 руб., кредиторской - 31 790 руб.

Расходы будущих периодов в соответствии с п. 5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств обязательно должны иметь расшифровку, иначе они также могут быть признаны не обоснованными (в случае налоговой проверки).

Отложенные налоговые обязательства и доходы будущих периодов не подтверждены документально. В соответствии Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) в отчетности не отражаются, ПБУ «Информация по сегментам» не устанавливается.

2.3. Техника и порядок составления бухгалтерского баланса

Перед составлением баланса необходимо отразить методы оценки основных статей Общества. В соответствии с Учетной политикой Филиал «Урал» ОАО «Ростелеком» основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы — по фактической себестоимости; товары отражают в отчетности по продажной. Разницу между покупными и продажными ценами отражают в отчетности отдельной статьей.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства, ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

---

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности, или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетных организаций.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

В случае продажи и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты организации.

При безвозмездной передаче основных средств и иного имущества выявленный финансовый результат относят на собственные источники средств организации. Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации финансовые результаты отчетного года, т.к. у организации не образуется резервный капитал.

Рассмотрим порядок формирования разделов баланса.

Раздел «Внеоборотные активы».

По строке 1110 на балансе предприятия на 31.12.2014 г. числятся нематериальные активы на сумму 961 тыс.руб. В 2015 г. реализовало патенты на технологические процессы, в результате чего материальные активы сократились на 311 тыс.руб., или на 32,36 %.

Раздел «Результаты исследований и разработок» (строка 1120) на предприятии отсутствует.

Заполняя раздел «Основные средства (строка 1150) бухгалтерия руководствуются ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Филиал «Урал» ОАО «Ростелеком» применяет линейный метод начисления амортизации. По строке «Основные средства» показывается:

Дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства» за минусом кредитового сальдо счета 02 «Износ основных средств» (за ис­ключением субсчета «Амортизация по имуществу, предостав­ляемому другим организациям во временное пользование»).

В балансе филиала «Урал» ОАО «Ростелеком» основные средства показаны развернуто (табл. 1).

---

Таблица

Информация раздела «Основные средства» в балансе предприятия

Показатель	на 31.12.2014	на 31.12.2015	Абсолютное изменение, тыс.руб.	Относительное изменение, %
Основные средства – всего, тыс.руб. в том числе	66 179 346	65 956 680	-222 666	-9,34
в эксплуатации	53 569 745	62 397 636	8 827 891	16,48
капитальные вложения	12 609 601	3 559 044	- 9 050 557	-71,78

По данным таблицы 1 видно, что в 2015 г. объем основных средств сократился на 222 666 тыс.руб., 9,34 %. Однако, это сокращение было обусловлено вводом в действие объектов капитальных вложений (сокращение капитальных вложений за 2015 г. составило 9 050 557 тыс. руб., или 71,78 %). В свою очередь основные средства, находящиеся в эксплуатации, напротив, возросли на 8 827 891 тыс.руб., или на 16,48 %. В структуре основных средств на конец 2015 г. 94,60 % - это основные средства, находящиеся в эксплуатации, а 5,40 – незаконченное строительство.

Доходные вложения в материальные ценности предприятие в 2012-2013 гг. не производило.

По строке «Долгосрочные финансовые вложения» указываются все ви­ды долгосрочных финансовых вложений организации: инвести­ции в дочерние и зависимые общества, в уставные (складочные) капиталы других организаций, в долевые (акции) и долговые (облигации, векселя) ценные бумаги, а также предостав­ленные займы. Финансовые вложения, принимаемые к бухгалтерскому учету, равны сумме фактических затрат инвестора.

По строке (1170) информация в балансе филиала «Урал» ОАО «Ростелеком» представлена развернуто (табл. 2).

Таблица 2

Информация раздела «Долгосрочные финансовые вложения» в балансе предприятия

Показатель	на 31.12. 2014	на 31.12. 2015	Абсолютное изменение, тыс.руб.	Относительное изм., %
Долгосрочные финансовые вложения – всего, тыс.руб. в том числе	59014	16516	-42498	-72,01
инвестиции в дочерние общества	54210	11712	-42498	-78,40
прочие долгосрочные инвестиции	4804	4804	-	-

---