Файл: Преимущества и недостатки нормативного метода учета затрат.pdf

Нормативная себестоимость при этой системе определяется произведением стандартов в натуральных единицах на цену единицы ресурса, при этом планирование себестоимости тесно увязано с технологическим процессом.

Система «стандарт-кост» предполагает применение оптимального варианта использования ресурсов, поскольку в основу расчета стандарта ложатся обоснованные нормы и приемлемые цены. Однако возникают проблемы расчета нормативной себестоимости, поскольку такой расчет требует значительного анализа информации и ее много вариантность. В результате фактическая себестоимость может значительно отличаться от нормативной, что, безусловно, снижает эффективность системы учета.

Сущность системы «стандарт-кост» заключается в том, что учет ведется по прогнозируемым показателям. Отклонения фактических показателей от прогнозных учитываются отдельно. Управленческих учет направлен на анализ причин этих отклонений и сводится к их минимизации.

Стандарт-кост является одновременно системой планирования и учета затрат и управления бизнесом, особенно его производственной составляющей, поскольку на каждом этапе производственного процесса можно оценить затраты, вне зависимости от цикла производства. Учет ведется по отклонениям графиков, количественных и стоимостных показателей от производственного задания.

Основой «стандарт-кост» является разработка обоснованных и прогрессивных норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, количества и производительности труда, заработной платы и прочих расходов на всех стадиях производственного процесса.

Изучение обеих систем позволяет сделать вывод, что между ними много общего (строгое нормирование затрат; предварительное составление нормативных калькуляций на основе установленных стандартов или норм по статьям затрат; раздельный учет и контроль затрат по действующим нормам и отклонениям от них; анализ возникших отклонений для устранения негативных явлений в производственном процессе и управления затратами; универсальность метода). Таким образом, нормативный метод и система «Стандарт-кост» практически аналогичны. Но существуют определенные различия в методике разработки стандартов (табл).

Главное различие – возможность «перевыполнения» норматива. В большинстве случаев нормативы рассчитываются на достаточно высоком уровне с целью невозможности их перевыполнения. Считается оптимальным выполнение норматива на 80%. В случае перевыполнения норматива, особенно по норме выработке, можно констатировать неэффективность расчета норматива, поскольку при его расчете не учтен резерв экономии затрат или повышения производительности труда.

---

Таблица 3 - Сравнительная характеристика нормативного метода в отечественной и мировой практике

Признак для сравнения методических принципов	Методические принципы вариантов нормативного учета		Выявление факта заимствования нормативным методом элементов «стандарт-кост»
	Система «стандарт-кост»	Нормативный метод
Текущий учет изменений норм	Не ведется	Ведется в разрезе причин и ответственных лиц	Заимствование
Период действия норм	Устанавливаются на длительный период	Устанавливаются на месяц, декаду и иной период	Заимствование
Учет отклонений от норм прямых затрат	Относятся на виновных лиц и на финансовые результаты	Относятся на виновных лиц и издержки производства	Заимствование
Степень регламентации	Не регламентирован, отсутствует методика установления стандартов	Регламентирован, разработаны общие и отраслевые нормы	Не заимствование / Заимствование
Вариант ведения учета	Затраты, выпуск продукции и незавершенное производство учитываются по стандартной себестоимости. Отклонения не распределяются и списываются на финансовый результат	Незавершенное производство и затраты на производство учитываются по нормам на начало года	Не заимствование
Цель контроля	Достижение запланированной прибыли, контроль соответствия фактических затрат нормативным показателям	Контроль соответствия фактических затрат нормативным показателям	Заимствование

Как считает М.А. Вахрушина [4, с. 184], содержание упрощенных вариантов нормативного учета необходимо определять нарушениями в реализации его методики. По мнению автора [4, с. 185], наблюдаются следующие нарушения в осуществлении учета затрат по нормам:

а) отсутствие распределения издержек в случае из менения норм на остатки незавершенного производства, выявление отклонений фактических затрат от нормативных за длительный период;

б) отсутствие обособленного учета незначительных изменений норм в течение отчетного периода и при знания их отклонениями от норм;

---

в) нормирование трудовых и материальных прямых издержек;

г) укрупненный учет отклонений от нормативных затрат без определения причин и виновников их возникновения.

Любая система управленческого учета характеризуется как достоинствами, так и недостатками. К существенным недоработкам отечественного нормативного метода учета, на наш взгляд, можно отнести следующие:

1) сосредоточенность лишь на учете производственных издержек и неориентированность на процесс реализации и ценообразование;

2) непрерывное изменение норм при использовании нормативного метода является исключительно сложной работой, которая в случае выполнения с опозданием теряет свое значение;

3) отнесение отклонений издержек на реализованную продукцию и ее остатки на складе искажает полученный ежемесячно финансовый результат;

4) существование проблем относительно выбора характера и периода действия норм и нормативов, корректировки плановой калькуляции на величину возникших отклонений и другие вопросы.

Не будем отрицать, что проблемы, препятствующие возобновлению на практике нормативного метода, являются помехой и в организации его зарубежного аналога. Однако вытекающие особенности из идеологии системы «стандарт-кост», влияние некоторых недостатков нивелируются и проявляются не так выразительно.

Ниже определим предпосылки, способствующие возрождению нормативного метода или его аналога – системы «стандарт-кост»:

1. ослабление производственной дисциплины за многие годы с отмены внутризаводского хозяйственного расчета и перестройки в стране социально-экономических отношений (середина 80-х гг.- середина 90-х гг.);
2. реорганизация планово-экономических служб на предприятиях и отсутствие систем обоснованных норм и нормативов;
3. отсутствие высокой дисциплинированности и исполнительности работников низовых подразделений в соблюдении норм издержек и контроля их изменений по причине недостаточного непонимания содержания и значения нормативного метода;
4. изменение с переходом к рыночной экономике менталитета и мышления рабочих в низовых и иных структурных подразделениях предприятий;
5. ориентация предприятий в настоящее время на использование методов учета издержек в соответствии с требованиями рыночной экономики;
6. функционирование хозяйствующих субъектов в условиях нестабильности состояния российской экономики, инфляции и колебаний цен.

Преимущества системы «стандарт-кост» относительно нормативного метода, на наш взгляд, сводятся к следующему:

---

а) стандарты затрат используются в течение года без пересмотра и корректировок, что ведет к сниже нию трудоемкости учетных работ и не влияет на опе ративность в регулировании издержек;

б) текущий учет изменений норм в течение месяца не ведется, а следовательно, в ежемесячном учете из менений норм, отнесении их на незавершенное про изводство, корректировке плановых калькуляций на величину возникших отклонений нет необходимо сти;

в) списание отклонений на счет прибылей и убыт ков в периоде их возникновения не искажает финан совый результат в следующих периодах и отвечает в полной мере требованиям рыночной экономики;

г) осуществляется раздельный учет издержек по стандартам и отклонениям от них, и поэтому собран ные данные в течение месяца изначально сгруппиро ваны в требуемом для анализа и контроля виде;

д) система направлена на стратегическое и бюд жетное планирование, на формирование ценовой и маркетинговой политики.

Один из основных спорных вопросов в организации – это: каким образом учитывать затраты и как рассчитывать себестоимость выпускаемой продукции. Данный учет основывается на таких показателях как фактические затраты, фактическая себестоимость продукции. Данный метод позволяет нам планировать объемы выпуска, размер затрат, прибыль организации, что в свою очередь способствует определению динамики затрат, анализу рентабельности производства.

Анализ себестоимости продукции, особенно в процессе её калькуляции, позволяет нам не только выяснить причины и места возникновения отклонений, но и способы их устранения.

2. Внедрение нормативного метода учета затрат на предприятии

2.1. Основные этапы внедрения нормативного метода учета затрат на предприятии

В существующих условиях применения нормативною метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг первостепенное значение имеет правильная организация и механизация работ по созданию нормативного хозяйства всеми средствами вычислительной техники, какими предприятие располагает на данный момент.

---

Нормативное хозяйство должно содержать постоянные данные о подетальных, поузловых, некомплектных и других материальных и трудовых нормах, а также нормах цеховых и общехозяйственных расходов, нормах расхода покупных, готовых комплектующих полуфабрикатов и изделии.

Для разработки и внедрения нормативного метода учет затрат и калькулирования продукции необходимо на предприятии создавать бюро нормативного хозяйства, которое обеспечивает все службы хозяйствующего субъекта необходимой информацией о состоянии и изменениях действующих норм. В состав бюро нормативного хозяйства должны быть включены все главные специалисты предприятия, а возглавлять его — главный инженер или заместитель руководителя предприятия по экономическим вопросам.

Внедрение нормативного метода учета и планирования представляет совокупность взаимосвязанных мероприятий, охватывающих все стороны хозрасчетной деятельности и затрагивающих все экономические, технические, коммерческие и общие службы предприятия. Поэтому внедрение нормативного метода учета и планирования хозрасчетной деятельности должно проходить поэтапно.

На первом этапе осуществляются анализ и оценка качества применяемых норм и нормативов и восполнение их в соотнетп ими с потребностями управления предприятием.

На втором этапе проводится научное обследование процессов планирования и учета, организационной техники, технологии, производства, труда и управления. Обследование документооборота может быть сплошным или выборочным.

На третьем этапе изучается опыт внедрения нормативного метода планирования и учета хозяйственной деятельности передовых предприятий данной отрасли, смежных отраслей промышленности, а также прогрессивные технические приемы в планировании, учете, обработке информации с использованием вычислительной техники в развитых капиталистических странах, которые с определенной модификацией могут быть использованы в практике исследуемого объекта.

На четвертом этапе разрабатываются методические указания по нормативному методу планирования и учета деятельности предприятия, включая задачи и программы И ВЦ, и обеспечивают привязку их к конкретному исследуемому объекту.

На пятом этапе в соответствии с целевой программой обеспечивается внедрение нормативного метода планирования и учета хозяйственной деятельности во всех подразделениях и по всем видам деятельности, начиная от снабженческо-заготовительной до организационной деятельности.

---