Файл: Внеоборотные активы предприятия (1. Теоретические и методологические подходы к проблеме внеоборотных активов предприятия).pdf

В связи с вышесказанным, на наш взгляд, следует отражать информацию о незаконченных НИОКР по статье «Прочие внеобротные активы» баланса с предоставлением расшифровки этого показателя в соответствующем разделе Пояснений.

Вложения во внеоборотные активы. Согласно Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н в новом формате баланса не предусмотрено отражение вложений во внеоборотные активы в качестве самостоятельной статьи отчетности. Вместе с тем, как показывает практика, достаточно часто сальдо счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» бывает существенным по величине. [15.C.54]

При формировании финансовой отчетности за 2011 г. ряд программных продуктов был настроен таким образом, что сальдо счета 08 было распределено по другим статьям баланса. Так, сальдо по субсчетам 08.3 «Строительство объектов основных средств» и 08.4 «Приобретение объектов основных средств» добавлялось к сальдо счета 01 «Основные средства». Аналогичная картина наблюдалась и по нематериальным активам. [13.C.54]

Это привело к тому, что остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, рассчитанная по данным оборотно-сальдовой ведомости (т.е. основы формирования баланса), не совпадала с соответствующими показателями бухгалтерского баланса, вызывая вполне справедливые вопросы и замечания аудиторов. [11.C.4]

Это привело не только к несопоставимости данных по отчетным периодам, представленным в балансе, но и к нарушению правил признания соответствующих объектов. До тех пор, пока объект указанных выше внеоборотных активов не введен в эксплуатацию, невозможно признать незавершенные капитальные вложения основными средствами или нематериальными активами даже, если они очень значительны по величине. Можно привести огромное количество примеров того, как начатое строительство было приостановлено, заморожено или просто брошено, а произведенные расходы не стали (а в целом ряде случаев никогда и не станут) зданиями, сооружениями и иными объектами основных средств.[4.C.43]

С нашей точки зрения при решении данного вопроса следует придерживаться общей логики построения актива баланса и обязательности соблюдения всех критериев признания объектов внеоборотных активов, установленных ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007. Также как и в случае с незавершенными НИОКР, информация по статьям «Нематериальные активы» и «Основные средства» (строки 1110 и 1130 соответственно) должна отражать остаточную стоимость только тех объектов, которые в полной мере отвечают требованиям указанных выше стандартов учета. А сальдо по всем субсчетам счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», включая субсчет 08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», должно отражаться по статье «Прочие внеоборотные активы» (стр.1170) с предоставлением необходимой аналитики в Пояснениях.[5.C.21]

---

Забалансовый учет лизингового имущества. Начиная с финансовой отчетности за 2011 г. не предусмотрено отражение ценностей и иных объектов, учитываемых ранее на счетах забалансового учета. Вместе с тем организации до настоящего времени не получили нормативных документов, определяющих методические подходы для учета объектов, которые ранее учитывались «за балансом». [16.C.73]

В первую очередь, это касается лизингового (арендованного) имущества, используемого в хозяйственной деятельности лизингополучателя, но учитываемого в соответствии с заключенными договорами на балансе у лизингодателя. В данном случае речь идет о предметах лизинга, полученных по договорам финансового лизинга. Необходимость организации их учета за балансом диктовалась требованиями не только и не столько «бухгалтерского», сколько налогового законодательства. Так, отсутствие забалансового учета лизингового имущества создавало предпосылки для непризнания в налоговом учете связанных с ним текущих расходов и соответствующие этому налоговые риски. [16.C.78]

Главной проблемой, препятствующей корректному решению этого вопроса, является отсутствие утвержденных Минфином России нормативных документов, устанавливающих порядок учета предметов лизинга (аренды) в период действия лизингового договора и порядок их отражения в финансовой отчетности участников этого договора. Проект ПБУ «Учет аренды» [3], разработанный Фондом «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности» совместно с Министерством финансов РФ, до сих пор остается проектом, и поэтому нормативная неурегулированность этой проблемы сохраняется. [16.C.112]

В основу указанного проекта легли базовые положения МСФО (IAS) 17 «Аренда». Согласно ст. 3 Федерального Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» МСФО рассматриваются в качестве «стандартов бухгалтерского учета, устанавливающих минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета», т.е. фактически произошло официальное признание МСФО. С этой точки зрения учет и отражения предметов финансового лизинга (аренды) должно рассматриваться с позиции ст.4 МСФО (IAS) 17, в котором установлено, что «Финансовая аренда - аренда, предусматривающая передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Право собственности в конечном итоге может как передаваться, так и не передаваться». Таким образом, лизинговое имущество, полученное по договору финансового лизинга, должно быть поставлено на баланс к лизингополучателю с параллельным отражением всех обязательств, возникающих по данному договору. [16.C.73]

---

Однако для практической реализации такого решения необходимо внесение необходимых изменений в ряд нормативных документов и, в первую очередь, в федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»; введение в действие ПБУ, устанавливающего порядок учета рассматриваемых объектов, внесение изменений во все нормативные документы, регулирующие данный вопрос.

Следует отметить, что российские организации по-прежнему учитывают предметы лизинга за балансом, не отражая этого в отчетности. Сложившаяся ситуация требует скорейшего принятия решений, так как мы стремительно приближаемся к периоду формирования годовой бухгалтерской отчетности за 2012 г., а проблема до сих пор не решена.

Выводы:

Обобщая результаты главы, стоит подчеркнуть, что внеоборотные активы играют важную роль в обеспечении хозяйственной деятельности предприятия. Они важны для осуществления деятельности предприятия и для его взаимодействия с внешней и внутренней средой.

Основной удельный вес в общей сумме внеоборотных активов занимают основные фонды. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния.

Управление внеоборотными активами предприятия нацелено на выявление потребности в отдельных видах внеоборотного капитала исходя из предусматриваемых объемов деятельности предприятия и определение их суммы в целом; оптимизацию состава внеоборотных активов с позиций комплексного их использования; выбор эффективных форм и источников их финансирования.

Подводя итог вышесказанному, необходимо подчеркнуть, что представляется необходимым более четкое определение позиции регулирующих органов, в первую очередь, Минфина России, в отношении рассмотренных объектов и закрепление этой позиции в нормативных документах.

Заключение

На основании проведенного анализа можно заключить, что внеоборотные активы - это важнейший фактор любого производства, который оказывает значительное влияние на конечные результаты деятельности предприятия. Внеоборотные активы классифицируются по таким признакам, как: по характеру обслуживания отдельных направлений деятельности, по формам залогового обеспечения кредита, по основным функциональным видам, по характеру отражения износа, по характеру использования в финансово-хозяйственной деятельности, по характеру владения.

---

Кроме того, следует отметить, что внеоборотные активы находятся в постоянном кругообороте, специфика которого заключается в переносе стоимости одних видов операционных внеоборотных активов на другие. На предприятии процесс управления внеоборотными активами должен осуществляться постоянно, дабы достичь наибольших конечных результатов деятельности.

Классификация внеоборотных активов не так широка, как оборотных. Следует отметить, что в литературе часто встречаются классификационные признаки с разными названиями, но приблизительно равные по своей сущности.

Первый классификационный признак делит внеоборотные активы в зависимости от характера обслуживания отдельных направлений деятельности. Согласно ему, выделяются внеоборотные активы, которые обслуживают процесс производства продукции (непосредственно принимают участие в производственном процессе: оборудование, станки, здание производственного цеха и т.д.); которые обслуживают процесс реализации продукции (те виды активов, которые обеспечивают продажу произведенной продукции: торговые павильоны, прилавки и т.д.); которые обслуживают процесс управления операционной деятельностью.

Далее внеоборотные активы распределяют в зависимости от формы залогового обеспечения кредита. Сущность данного признака состоит в том, что если у предприятия недостаточно собственных средств для осуществления своей деятельности, он вынужден прибегать к кредитам и займам. Часто для того, чтобы получить кредит, его необходимо обеспечить своим имуществом. В связи с этим выделяют движимые и недвижимые внеоборотные активы, которые могу стать формой обеспечения займов.

Поскольку часть внеоборотных активов подвержена моральному и физическому устареванию (иначе говоря, износу), возникает необходимость учета уровня изношенности путем начисления амортизации. Ученые отводят данной характеристике внеоборотных активов отдельное место в классификации. Итак, по характеру износа внеоборотные активы бывают:

• амортизируемые - основные средства и часть нематериальных активов, по которым износ отражается в учете посредством начисления амортизации;
• неамортизируемые - остальная часть внеоборотных активов предприятия, уровень износа которых финансовым учетом не отражается.

По характеру использования в финансово-хозяйственной деятельности внеоборотные активы могут быть разделены следующим образом: внеоборотные активы, используемые для собственных нужд; внеоборотные активы, предназначенные для продажи; внеоборотные активы, сдаваемые в аренду, в т.ч. операционную и финансовую; внеоборотные активы, находящиеся на реконструкции, модернизации.

---

И, наконец, последний классификационный признак - по характеру владения - выделяют:

• собственные внеоборотные активы - те, которые отражены на балансе предприятия и которыми предприятие имеет полное право распоряжаться;
• арендованные внеоборотные активы - внеоборотные активы, полученные предприятием в пользование на временной основе на основании заключенных отношений аренды или лизинга.

Анализ структуры и динамики внеоборотных активов является первоначальным этапом политики управления операционными внеоборотными активами.

Поскольку внеоборотные активы менее мобильны, по сравнению с оборотными, то финансовое управление ими является более сложной задачей финансового менеджмента. Управление внеоборотными активами должно строиться на основании специфики их кругооборота. Поэтому среди этапов управления отдельно выделено формирование стабильных источников финансирования внеоборотных активов, поскольку отсутствие возможности обновлять основные средства рано или поздно приведет к большим издержкам в производстве, высокой себестоимости продукции, ухудшению результатов деятельности предприятия в целом и снижению конкурентоспособности.

Управление внеоборотными активами осуществляется практически в каждом функциональном подразделении организации.

Целью управления внеоборотными активами является определение форм и методов воздействия на эти активы предприятия в процессе осуществления различных финансовых операций, оптимизация их размера, повышение эффективности использования».

Поиск путей эффективного использования финансовых ресурсов, которыми располагает предприятие, является прерогативой финансового менеджера. Необходимо определить, что для предприятия в данный момент необходимо более всего: обновление основных средств, увеличение объема внеоборотных активов или же снижение обязательств перед хозяйствующими субъектами.

Поскольку существует множество разнообразных форм и видов внеоборотных активов, финансовое управление ими должно быть разделено по функциональному признаку и направлено на совершенствование использования того или иного вида в отдельности.

Библиография

1. Приказ Минфина РФ от 06.10.11 г. №125н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ № 24/2011) // Консуль- тантПлюс. [Электрон. ресурс]. - Электрон. дан. - [М., 2017.]
2. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Изд. 10-е, перераб. и доп. - М.: ИКЦ «Март», Ростов н/Д издательский центр «Март», 2016. - 576 с.
3. Бухгалтерский учет внеоборотных активов: учебное пособие / А.В. Башарина. - Челябинск: Издательский центр ЮУрГУ, 2010. - 126 с.
4. Бухгалтерский учет: учебник - 2-е изд., перераб. и доп / Ю.А. Бабаев [и др.]; под ред. Ю.А. Бабаева. -М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2014. - 384 с.
5. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой -2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - 527 с.
6. Бухгалтерский учет: учеб. / И.И. Бочкарева, В.А. Быков [и др.]; под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд. Перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2015. - 776 с.
7. Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней / Под ред. Н.А. Каморджановой. - Спб.: Питер, 2014. - 336 с.
8. Бухгалтерский учет. Хрестоматия / Под ред. В.И. Видяпина. - Спб.: Питер, 2016. - 864 с.
9. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.И. Бахтурина, Т.В. Дедова, Н.Л. Денисов и др. Под ред. Н.Г. Сапожниковой. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 505 с. + CD-R. - (Высшее образование).
10. Волков Д.Л. Финансовый учет: теория, практика, отчетность организации: Учебное пособие. - Спб.:Издат. Дом С.- Петерб. гос. ун-та, 2016. - 640 с.
11. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету - М.: Издательство Бухгалтерский учет, 2014. - 368 с.
12. Внеоборотные активы организаций потребительской кооперации и анализ их использования / Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Барсукова М.А, Новосибирск, 2004.
13. Жарылгасова Б.Т. Анализ финансовой отчетности: учебник / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов - 2-у изд., перераб. и доп. - М.:КНОРУС, 2016. - 304 с.
14. Качкова О.Е., Писаренко А.С. - Бухгалтерский учет в торговле:Учебное пособие:- 2-е изд.,перераб. И доп. - М.: Издательский цент «Академия», 2016. - 368 с.
15. Кондраков Н.П. - Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 717 с. - Высшее образование.
16. Кондраков Н.П. - Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2012. - 504 с.
17. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. - Спб: Питер, 2016. - 416 с.: ил. - (Серия «Мастера бухгалтерского учета»).
18. Учетно-аналитическое отражение внеоборотных активов российских предприятий в соответствии с международными стандартами / Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Семенов Д.Е., Самара, 2015.

---