Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Понятие и сущность налогового учета в организации).pdf

Введение

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Учет налогоплательщиков - это первый этап налоговой работы. Действительно, прежде чем собирать налоги, необходимо определить круг тех, кто должен их уплачивать. В ходе работы по учету налогоплательщиков налоговые органы получают первичную информацию о налогоплательщиках и включают ее в свою базу данных. В дальнейшем сведения о плательщиках уточняются и дополняются. Фактически процесс учета плательщиков - это непрерывный процесс, который происходит от момента постановки на учет и до снятия с учета в связи с прекращением деятельности предприятия.

Объектом исследования в курсовой работе является налоговый учет предприятия. Предметом исследования выступают процессы формирования налогового учета предприятия.

Целью данной работы является изучение основ формирования налогового учета.

Для реализации поставленной цели необходимо выполнить ряд задач:

- Изучить понятие налогового учета, цели и задачи;

- Рассмотреть особенности развития налогового учета;

- Изучить налоговый учет по НДФЛ;

- Рассмотреть проценты по займам в налоговом учете;

- Изучить налоговый учет займов;

- Рассмотреть анализ формирования налоговых обязательств предприятия;

- Изучить обоснование создания резерва по сомнительным долгам и т.д.

При написании данной работы были использованы современные научные и учебные источники.

Глава 1 Понятие и сущность налогового учета в организации

1.1 Понятие налогового учета, цели и задачи

Определение налогового учета дано в статье 313 Налогового Кодекса. Налоговый учёт - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.^[1] Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Согласно Налоговому кодексу РФ информация о налоговом учёте должна отражать порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчётном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Организации предоставляется право самостоятельно организовывать систему налогового учёта, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета и условий хозяйственной деятельности. Налоговый учет ведётся последовательно от одного налогового периода к другому.

Организация обязана разрабатывать приказ об учётной политике организации для целей налогообложения, который утверждается соответствующим приказом руководителя. Систему налогового учёта организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением руководителя).

Данные налогового учета представляют собой коммерческую тайну, поэтому лица, виновные в ее разглашении, несут ответственность в соответствии с законом, т.е. обязаны возместить ущерб, причиненный таким разглашением. Если лица, виновные в разглашении тайны, - сотрудники налоговых органов, то к ним дополнительно будет применена дисциплинарная ответственность.

1.2 Особенности развития налогового учета

Не позднее 10 марта 2018 года необходимо подать декларацию о плате за негативное воздействие на окружающую среду (НВОС).

Декларация предоставляется в форме электронного документа с электронной подписью. На официальном сайте Росприроднадзора в разделе "Декларация по плате за НВОС" размещена инструкция по формированию и отправке декларации о плате в программных средствах Росприроднадзора.^[2]

Декларацию о плате за НВОС на бумажном носителе могут те организации и ИП, чей годовой размер платы за предыдущий отчетный период составляет 25 тысяч рублей или меньше; отсутствует техническая возможность подключения к сети "Интернет".

В приказе ФНС от 16 января 2018 г. N БС-4-21/530@ уточнен порядок заполнения разделов 2:

Строки с кодами 010 - 050 раздела 2.1 налоговой декларации заполняются организациями в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается среднегодовая стоимость.

В случае наличия кадастровых номеров у каждого из нескольких объектов основных средств, учитываемых на балансе организации в одной инвентарной карточке с общей первоначальной стоимостью, организации следует заполнять несколько блоков строк 010 - 050, указав в каждом кадастровый номер объекта недвижимости.

В каждом из блоков следует указать остаточную стоимость объекта недвижимого имущества в строке 050, исчисленную расчетным путем исходя из доли площади объекта в суммарной площади всех объектов, учтенных в инвентарной карточке. Подготовлен проект новой декларации по ЕНВД, порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме.^[3]

В новой декларации по ЕНВД будет предусмотрена возможность отразить расходы на приобретение ККТ с функцией «он-лайн» нового типа.

Федеральный закон от 27.11.2017 N 349-ФЗ предусматривает возможность уменьшить сумму единого налога на сумму расходов по приобретению ККТ (с функцией «он-лайн» передачи данных в налоговые органы), включенной в реестр, в размере не более 18 000 рублей.

С 1 января 2018 года при заполнении декларации по земельному налогу используют новый бланк.

Новое в форме декларации:

- не нужно указывать код вида экономической деятельности на титульном листе, такое поле в новой форме не предусмотрено;

- во втором разделе меняются коды строк.

Удалены строки 090 и 100 по льготе для физлиц.

Исключена строка 270 с суммой льготы, предусмотренной на муниципальном уровне или городами федерального значения.

За 2017 год отчитаться нужно не позднее 1 февраля 2018 года.

С 1 декабря заработали новые коды для платежных поручений.

Действует Порядок, который приведен в приказе ФНС России от 25.07.17 № ММВ-7-22/579@. Теперь ИФНС сама сообщат компании, если ее платеж не прошел.

Налоговики отправляют информационное сообщение о необходимости уточнить реквизиты по форме из приложения 2 к Порядку, где указывается код ошибки. Его нужно расшифровать, чтобы понять, что именно в платежном поручении неправильно. Правила, которые позволяют применить вычет по НДС не только в том периоде, в котором возникло право на него, но и позже, распространяются не на все вычеты. ^[4]

Нельзя перенести вычеты НДС:

- уплаченного покупателями - налоговыми агентами;

- предъявленного иностранцам, которые не числятся в российских налоговых органах;

- в случае возврата товаров, отказа от них, изменения условий или расторжения договора;

- предъявленного и исчисленного при строительстве и сборке основных средств;

- уплаченного по командировкам и представительским расходам;

- исчисленного с полученной предоплаты;

- уплаченного по "неподтвержденному" экспорту;

- при получении вклада в уставный капитал;

- предъявленного при перечислении предоплаты;

- при изменении стоимости.

Кроме вышеуказанного НДС можно заявить к вычету в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Приказом Минфина России N 227н (вступает в силу 1 января 2018 года) в книге учета доходов и расходов с Нового 2018 года появится еще один раздел. Новый раздел V заполняют плательщики на УСН с объектом "Доходы". В раздел включаются суммы уплаченного торгового сбора. Пока сбор введен только в Москве. Если Вы не платите торговый сбор, новый раздел должен быть включен в состав книги, но в нем указывается только отчетный год. Другие изменения в порядке заполнения книги носят технический характер: книга, а также исправления в ней заверяются печатью только при ее наличии.

Заполнение раздела V:

1. Данный Раздел заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы".

2. В данном разделе отражается сумма уплаченного торгового сбора, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу), исчисленного по объекту налогообложения от вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 Кодекса установлен торговый сбор. ^[5]

3. В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.

4. В графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

5. В графе 3 указывается период, за который произведена уплата торгового сбора.

6. В графе 4 указывается сумма уплаченного торгового сбора.

Книгу учета, которая велась в электронном виде и выведена на бумагу по окончании первого квартала, полугодия или девяти месяцев, не нужно заверять в инспекции.

С 1 января 2018 года форма 6-НДФЛ изменится.

ФНС подготовила поправки в форму расчета и порядок ее заполнения.

В 2018 году, начиная с отчетности за 2017 год, будет действовать новая форма расчета 6-НДФЛ.

Сдать форму 6-НДФЛ в 2018 году по новой форме (за 2017 год) надо будет не поздне 2 апреля 2018 года.

С 01.10.2017 года действует новый порядок начисления пеней на суммы недоимок по налогам и взносам и размер пеней будет зависеть не только от суммы долга, но и от длительности их просрочки.

До октября пени за несвоевременную уплату налогов и взносов исчисляются исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за последним законодательно установленным днем уплаты налога (взносов).^[6] С 1 октября в случае, если просрочка по уплате налогов и взносов составит больше 30 календарных дней, начиная с 31-го дня, процентная ставка для расчета пеней увеличена в два раза с 1/300 до 1/150 ставки рефинансирования. Такой порядок применяется к недоимкам, образовавшимся с 1 октября 2017, т.е. в отношении сумм, неуплаченных в бюджет после 30 сентября 2017 года.

С 1 января 2018 года правила расчета сомнительного долга уточнены.

В п. 1 ст. 266 НК РФ прописано, что в целях расчета сомнительного долга уменьшать дебиторскую задолженность на встречную кредиторскую задолженность нужно начиная с самой старой дебиторской задолженности.

С 1 января 2018 года вступили в силу положения об инвестиционном вычете по налогу на прибыль. НК РФ дополнен ст. 286.1 о снижении налога на прибыль на инвестиционный вычет. Этот вычет может коснуться лишь основных средств, которые относятся к амортизационным группам с третьей по седьмую включительно (то есть со сроком полезного использования более трех лет до 20 включительно). Если организация будет применять вычет, то это решение затронет все ее основные средства, по которым он возможен.

Изменен порядок вычета НДС с авансов. Теперь можно вообще остаться без вычетов, если работать по старым правилам.

Есть три особых ситуации:

1. Счет-фактура от июля и поступил в июле;

2. Счет-фактура от июня, но получен в июле;

3. Счет-фактура от июня, а исправленный документ от июля.

Из-за новых правил придется вносить изменения в договоры и исправлять документы.

Покупатели часто перечисляют аванс в одном квартале, а счет-фактуру получают в другом. Многие считают, что, если счет-фактура поступил к ним до 25-го числа месяца, вычет можно заявить в квартале, когда перечислили деньги. Это опасно. Минфин считает, что на вычеты с авансов поблажка не распространяется. Если предоплата внесена в июне, а «авансовый» счет-фактура получен в июле, вычет можно заявить только в декларации за III квартал. ФНС разъяснила порядок представления уточненных расчетов по страховым взносам за отчетные периоды начиная с I квартала 2018 г.

Указано, как заполнять раздел 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" уточненного расчета для уточнения персональных данных, идентифицирующих застрахованных физлиц. Пояснен порядок корректировки сведений о застрахованных физлицах. Если какие-либо лица не отражены в первоначальном расчете, то в уточненный расчет включается раздел 3, содержащий сведения в отношении этих лиц.^[7] Одновременно производится корректировка показателей раздела 1 расчета. Непредставление расчета по страховым взносам с нулевыми показателями влечет штраф. Его минимальный размер составляет 1000 руб.

В Кодексе не предусмотрено освобождение от обязанности представить расчет по страховым взносам, если организация в отчетном периоде не ведет финансово-хозяйственную деятельность. Подавая нулевой расчет, плательщик заявляет, что не производил выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц. Нулевой расчет позволяет инспекции отличить организации, которые не выплачивают вознаграждения физлицам и не ведут финансово-хозяйственную деятельность, от тех, которые нарушили срок представления расчета. С 1 января 2018 года должны вступить в силу 16 из 45 запланированных федеральных стандартов бухгалтерского учета, в том числе и ФСБУ «Основные средства». Он утвержден и у бухгалтеров было время ознакомиться с ним. Однако новый стандарт до сих пор вызывает много вопросов. Попробуем разобраться, что нового появится в учете основных средств. Пока не вступил в силу ФСБУ «Основные средства» (Приказ Минфина РФ № 257н), учет объектов основных средств регулирует только Инструкция № 157н (Приказ Минфина РФ № 157н). Документы заметно различаются, но федеральный стандарт не отменяет Инструкцию. Минфин России уже начал вносить в нее необходимые корректировки (Приказ Минфина РФ от 27.09.2017 № 148н). И эта работа продолжается. ^[8]