Файл: Вопросы налогообложения при осуществлении рекламной деятельности (Теоретические основы и значение системы налогообложения).pdf

Услуга считается оказанной на территории России, поэтому, является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, если субъект, который оказывает услугу, осуществляет деятельность на территории страны.

Местом осуществления деятельности субъекта считается Россия в случае его фактического присутствия на территории страны на основе государственной регистрации.

Если же государственная регистрация отсутствует, местом деятельности организации или индивидуального предпринимателя признается:

1. Место управления организацией;
2. Место, которое указано в учредительных документах организации;
3. Место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации;
4. Место нахождения постоянного представительства в Российской Федерации;
5. Место жительства индивидуального предпринимателя.

Если местом реализации работ признана территория Российской Федерации, то у продавца работ независимо от того, резидентом какого государства он является, возникает обязанность по начислению налога на добавленную стоимость с операций по реализации.

Если местом реализации услуги признана территория Российской Федерации, то российские налогоплательщики исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость на основании главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Иностранные лица, которые состоят на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость в порядке, который установлен для российских организаций. Если же иностранные лица не состоят на учете, то налоговая база определяется покупателями. В этом случае покупатели будут выступать в качестве налогового агента на основании статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет, уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, которые подлежат перечислению иностранному лицу. При этом покупатель – это налоговый агент имеет право на налоговый вычет на сумму уплаченного налога на добавленную стоимость на основании пункта 3 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Документы, которые подтверждают место выполнения работ:

1. Контракт, который был заключен с иностранными или российскими лицами;
2. Документы, которые подтверждают, что работа выполнена.

Если местом реализации услуги будет признана территория иностранного государства, то:

1. К таким операциям не применяются положения пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации;
2. Операция не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость;
3. Сумма налога по приобретенным материальным ресурсам, включая основные средства и нематериальные активы, которые используются для выполнения работ включается в их стоимость на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

---

Но помимо общего правила определения места реализации услуги, статья 148 Налогового кодекса Российской Федерации регламентирует специальные случаи определения места реализации услуг. Отметим, что рекламные услуги как раз и относятся к тем видам услуг, место реализации которых определяется на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации. На основании указанного подпункта рекламная услуга считается оказанной на территории России, если покупатель этой услуги осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

В отношении выставочной деятельности ситуация по налогу на добавленную стоимость несколько другая. При оказании услуг по проведению выставок, фирма-организатор должна определять место реализации услуги на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть, в общем порядке. Но, при этом следует помнить, что организация выставки процесс довольно сложный и фирма-организатор может оказывать участнику самые различные виды услуг, то есть аренду выставочных площадей, транспортные услуги, услуги по оформлению стендов, рекламные услуги, услуги по предоставлению переводчиков и так далее. Поэтому при налогообложении налогом на добавленную стоимость выставочной деятельности следует особое внимание уделять тому, как составлен договор с заказчиком. Если предмет договора – это организация услуг по проведению выставки, то фирма-организатор, начислит и уплатит налог на добавленную стоимость со всей суммы, которую она получила за оказанные услуги. Если же договор содержит четкое разграничение по видам услуг, то, может случиться и так, что какой-то из оказываемых видов услуг не будет являться объектом налогообложения, например, услуги по рекламе или аренда выставочных площадей.

Организациям, которые заняты выставочной деятельностью, должны четко указывать в договоре какие именно услуги предоставляются заказчику.

Налоговая база при реализации услуг определяется на основании пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации.

То есть, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из стоимости оказанных услуг, без учета налога на добавленную стоимость.

При расчете окончательной суммы налога, которую организация, которая оказывает услуги, перечисляет в бюджет, из суммы начисленного налога вычитаются суммы налога на добавленную стоимость по работам, товарам, услугам, имущественным правам принятым к учету, на основании статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

---

Вычетам подлежат суммы налога, которые предъявляют организации, если:

1. Товары и имущественные права приняты к учету;
2. Товары и имущественные права приобретаются для осуществления операций, которые признаются объектами налогообложения;
3. У налогоплательщика имеется счет-фактура, который оформлен надлежащим образом;

Если в расчетных документах, которые подтверждают стоимость приобретенных товаров и имущественных прав сумма налога не выделена отдельной строкой, то исчисление его самостоятельно расчетным путем не производится.

В отношении предварительной оплаты в счет предстоящего оказания услуг отметим следующее. Авансовые или другие платежи, которые были получены в счет предстоящего оказания услуг, увеличивали налоговую базу налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость. На основании пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации момент определения налоговой балы, если другое не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, – это наиболее ранняя из следующих дат:

1. День отгрузки товаров и имущественных прав;
2. День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров и передачи имущественных прав.

Таким образом, если фирма, которая оказывает услуги, получила оплату, частичную оплату ранее, чем оказала заказчику услугу, у нее возникает момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

Если момент определения налоговой базы – это день оплаты, частичной оплаты под предстоящее оказание услуг, то на день их оказания у налогоплательщика также возникает момент определения налоговой базы.

В то же время организации имеют право на вычет сумм налога, которые исчисляются с сумм оплаты, частичной оплаты, которые были получены в счет предстоящего оказания услуг.

Организации, которая является плательщиками налога на добавленную стоимость обязаны при исчислении данного налога выполнять все требования главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации. В обязанности налогоплательщика входит выставление счетов-фактур, ведение книги продаж и книги покупок, заполнение на их основе налоговой декларации и уплата налога в бюджет.

Заполнение всех требуемых документов налогоплательщики осуществляют на основании Постановления Правительства Российской Федерации №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

---

Что касается услуг по размещению наружной рекламы, то отметим следующее. Если организация оказывает услуги по распространению и размещению наружной рекламы, то такие организации – плательщики системы налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Система налогообложения в виде системы налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности на этот вид деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие законами представительных органов муниципальных районов, городских округов, нормативными актами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

2.2 Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Исчисление, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Особенности исчисления налога налоговыми агентами, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами определяются статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании данной статьи, российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, которая была исчислена на основании статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом особенностей, которые предусмотрены в статье 226 Налогового кодекса Российской Федерации. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Такие российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, в Российской Федерации именуются налоговыми агентами. Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источник которых – это налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются на основании статей 214, 227 и 226 Налогового кодекса Российской Федерации с зачетом ранее удержанных сумм налога.

---

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка на основании пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, которая начисляется налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты должны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, которые выплачиваются налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент должен в течение 1 месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Налоговые агенты должны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В других случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, которые выплачиваются в денежной форме и дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, которые были получены налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. Совокупная сумма налога, которая была исчислена и удержана налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, которая превышает 100 рублей, перечисляется в бюджет на основании статьи 226 Налогового кодекса РФ. Если совокупная сумма удержанного налога, которая подлежит уплате в бюджет, составляет меньше 100 рублей, она добавляется к сумме налога, которая подлежит перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

---