Файл: Экономика и бух. учет (по отраслям специализации).pdf

ООО «Промстрой» приобрело облигации по покупной цене 40 тыс. руб. при но­минальной их стоимости в 50 тыс. руб. Срок погашения облигации - 10 лет, годовой процент дохода – 40 %.

3. Вклад по договору простого товарищества.

ООО «Промстрой» заключила с ООО «Коримос» договор простого товарищества. Вклады в совместную деятельность внесены денежными средствами, которые составляют 60 и 40% (то есть 60 000 и 40 000 руб. соответственно). Срок действия договора простого товарищества не установлен. В рамках указанного договора товарищами была получена прибыль и на эти денежные средства они решили построить склад для сдачи его в аренду с целью получения дохода. Здание построено подрядным способом, фактические затраты на строительство склада составили 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.).

Складское помещение введено в эксплуатацию в июле 2015 г. и с августа 2015 г. сдается в аренду. Ежемесячная сумма дохода от совместной деятельности (сдачи в аренду) составляет 236 000 руб. (в том числе НДС — 36000 руб.), а затраты, связанные с эксплуатацией здания, — 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Прибыль распределяется между товарищами ежеквартально пропорционально внесенным ими вкладам.

Таблица 6

Движение средств по счету 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»^[20]

Дебет счета		Кредит счета
Остаток на 01.01.2015	358322
1	150650	1	482666
Оборот	150650	Оборот	482666
Остаток на 31.12.2015	26306

4. Предоставление займа.

ООО «Промстрой» заключило с ЗАО «КРОСС» договор займа, на сумму 80 000 руб., сроком на два месяца под 24% годовых. Денежные средства ООО «Промстрой» перечислило на расчетный счет ООО «КРСС» 15 декабря 2015 г.

В соответствии с гражданским законодательством, договор займа предполагает уплату заемщиком процентов, за исключением случаев, когда в договоре займа прямо указано, что по данному договору проценты не уплачиваются. В соответствии с пунктом 34 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности, либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»^[21].

---

Таблица 7

Движение средств по счету 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» ^[22]

Дебет счета		Кредит счета
Остаток на 01.01.2015	21672
		1	21672
Оборот	-	Оборот	21672
Остаток на 31.12.2015	-		-

В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», полученные проценты по предоставленным займам признаются доходом при выполнении следующих условий: а) организация имеет право на получение таких процентов; б) сумма процентов может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод, имеется в случае, если организация получила в оплату актив, либо при отсутствии неопределенности в отношении получения актива. Доходы в виде процентов, получаемых организацией- заимодавцем за предоставление заемных средств, определяются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора. Для ООО «Промстрой» предоставление займов не является основным видом деятельности, поэтому в соответствии с пунктом 16 ПБУ 9/99 проценты, получаемые за предоставление заемных средств, являются прочими доходами и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы». Датой признания таких доходов в бухгалтерском учете ООО «Промстрой» является каждый истекший отчетный период.

2.2.Анализ использования финансовых вложений ООО «Промстрой»

Цель анализа финансовых вложений – определить эффективность финансовых вложений ООО «Промстрой» и выявить резервы ее повышения.

На первом этапе анализа оценим удельный вес финансовых вложений в структуре активов предприятия. Источником информации явился бухгалтерский баланс предприятия (Приложение 1). Структура актива баланса и изменения в анализируемом периоде представлены в таблицах 8 и 9.

---

Таблица 8

Структура актива баланса^[23]

Статья баланса	код строки	31.12.2013	31.12.2014	31.12.2015
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	1150	1,51	30,83	23,12
Итого по разделу I	1100	1,51	30,83	23,12
II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	1210	1,99	0,48	5,28
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	0,66	4,25	1,27
Дебиторская задолженность	1230	88,71	53,80	62,18
Финансовые вложения	1240	5,13	8,61	2,07
Денежные средства	1250	1,99	2,03	6,07
Итого по разделу II	1200	98,49	69,17	76,88
БАЛАНС	1600	100,00	100,00	100,00

Таблица 9

Изменения в активе баланса^[24]

АКТИВ	31.12.2014	31.12.2015	В абс. выражении, тыс.руб.	Темп прироста, %	Удельного веса, п.п.
1	2	3	4	5	6
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	3 570	2 971	-599	-16,78	-7,71
Итого по разделу I	3 570	2 971	-599	-16,78	-7,71
II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	56	679	623	1 112,50	4,80

---

Продолжение таблицы 9

1	2	3	4	5	6
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	492	163	-329	-66,87	-2,98
Дебиторская задолженность	6 230	7 990	1 760	28,25	8,38
Финансовые вложения	997	266	-731	-73,32	-6,54
Денежные средства	235	780	545	231,91	4,04
Итого по разделу II	8 010	9 878	1 868	23,32	7,71
БАЛАНС	11 580	12 849	1 269	10,96	0,00

По данным таблиц 8 и 9 видно, что долгосрочные финансовые вложения на 31.12.2015 г. у предприятия отсутствуют. Краткосрочные финансовые вложения на 31.12.2015 г. ставили 266 тыс.руб. Следует отметить сокращение краткосрочных финансовых вложений за 2015 г. на 731 тыс.руб., или на 73,32 %. В структуре активов удельный вес краткосрочных финансовых вложений на 31.12.2015 г. составил 2,07 %, что на 6,54 пункта ниже показателя на 31.12.2014 г. В составе оборотных активов удельный вес финансовых вложений на 31.12.2015 г. составляет 2,69 %, что на 9,76 пункта ниже, чем на начало года.

Таким образом, в течение 2015 г. предприятие сокращало объемы краткосрочных финансовых вложений. Отметим, что краткосрочные финансовые вложения, наряду с денежными средствами и эквивалентами, относятся к абсолютно ликвидным активам. Соответственно, их сокращение негативным образом отражается на ликвидности баланса и платежеспособности предприятия.

Таблица 10

Динамика и структура финансовых вложений ООО «Промстрой» ^[25]

Показатель	на 31.12.2014		На 31.12.2015		Динамика
	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %
Предоставленные займы	500	51,18	-		-500	-100,00
Вклады по договорам простого товарищества	477	48,82	266	100,00	-211	-44,24
Итого	977	100%	266	100%	-711	-

---

По данным таблицы 10 видно, что краткосрочные финансовые вложения ООО «Промстрой» на 31.12.2014 г. образованы за счет предоставленных другим организациям займов и вкладов по договорам простого товарищества (51,18 и 48,82 % соответственно).

Рисунок 5 - Структура финансовых вложений^[26]

В течение 2015 г. предоставленные займы был полностью возвращены. Вклады по договорам простого товарищества на 31.12.2015 г. составляют 266 тыс.руб., что на 211 тыс.руб., или на 44,24 % ниже показателя на начало года.

Исходные данные для оценки эффективности финансовых вложений представлены в таблице 11.

Таблица 11

Исходная информация для оценки эффективности финансовых вложений ООО «Промстрой» ^[27]

Показатель	2014 г.		2015 г.		Динамика
	Абс. величина	Удельный вес, %	Абс. величина	Удельный вес, %	Абс. величина	Удельного веса, п.п.
1	2	3	4	5	6	7
Предоставлено займов, всего	1400	51,18	340	56,11	-1060	4,93

Продолжение таблицы 11

1	2	3	4	5	6	7
Вложения во вклады по договорам простого товарищества	477	48,82	266	43,89	-211	-4,93
Итого	1877	100,00	606	100,00	-1271	-
Проценты, полученные по предоставленным займам, тыс.руб.	252	89,68	63	76,83	-189	-12,85
Доход по вкладам по договорам простого товарищества, тыс.руб.	29	10,32	19	23,17	-10	12,85
Итого	281	100,00	82	100,00	-199	-
Доходность предоставленных займов, %	18,00	-	18,53	-	0,53	-
Доходность вкладов по договорам простого товарищества, %	6,08	-	7,14	-	1,06	-
Средний уровень доходности, %	14,97	-	13,53	-	-1,44	-

---