Файл: Счета и двойная запись.pdf

Что такое активные и пассивные счета бухгалтерского учета?

К основным активным счетам относятся:

- 01 – "Основные средства", используемый для учета наличия и движения основных средств предприятия, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении;

- 04 – "Нематериальные активы", предназначенный для учета наличия и изменения нематериальных активов организации, а также ее расходов на организацию на научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

- 10 – "Материалы", применяемый для учета наличия и изменений объемов материалов, сырья, топлива, запасных частей, инвентаря и вспомогательные инструментов и принадлежностей, тары и т.п.;

- 20 – "Основное производство", служащий для учета затрат производства, продукции (работ, услуг), которые необходимы для создания и функционирования организации;

- 41 – "Товары", используемый для учета товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи (для организаций торговли и общественного питания);

- 43 – "Готовая продукция", применяемый для учета объемов и движений готовой продукции (для предприятий, осуществляющих промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность);

- 50 – "Касса организации", предназначенный для учета сумм и перемещения денежных средств в кассах организации;

- 51 – "Расчетные счета", служащий для учета наличия и движения денежных средств (в рублях) на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

Основные пассивные счета бухгалтерского учета

В качестве основных пассивных счетов можно назвать:

- 66 — "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", применяемый для учета состояния краткосрочных (сроком не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией;

- 67 — "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", предназначенный для учета состояния долгосрочных (сроком более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией;

- 70 — "Расчеты с персоналом по оплате труда", используемый для учета сведений по оплате труда работникам, а также о выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия;

- 80 – "Уставный капитал", служащий для учета сведений о сумме и перемещении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации;

- 86 – "Резервный капитал", предназначенный для учета состояния и движения резервного капитала;

- 87 – "Добавочный капитал", применяемый для учета сведений о добавочном капитале организации.

Среди активно-пассивных счетов можно назвать:

- 60 — "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- 68 — "Расчеты по налогам и сборам"; Предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками организации.

- 69 — "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- 75 — "Расчеты с учредителями";

- 76 — "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На этих счетах может одновременно присутствовать и дебетовое и кредитовое сальдо, но на счету 99 — "Прибыли и убытки", дающего вывод о конечном финансовом результате деятельности предприятия в отчетном году, всегда имеется только одностороннее сальдо. Оно позволяет сделать однозначный вывод, завершило ли предприятие год с получением прибыли (кредитовое сальдо) или понесло убытки (дебетовое сальдо).

Как мы видим, в процессе любой хозяйственной деятельности все средства предприятия находятся в постоянном движении, которое необходимо строго отслеживать, фиксировать и отражать документально. Бухгалтерские счета и являются способом такого наглядного и четкого отражения влияния любой хозяйственной операции на изменения объектов учета. Их ведение – это сложный механизм, требующий внимательности и предельной точности, ведь самая незначительная ошибка может привести нарушению всей системы.

2 Двойная запись на счетах и ее сущность

2.1 Понятие двойной записи и ее сущность

Под двойной системой счетоводства проф. Астахов В.П. понимал «метод полной регистрации изменений во всех частях актива, обязательств и в сумме собственного фонда. При двойной системе, - утверждал ученый, отмечаются все без исключения дебетовые и кредитовые влияния операций на балансе данного хозяйства».[1]

Другую мысль высказал Бабаев Ю.А, утверждая, что «система бухгалтерии, основанная на законе двойной записи, носит название двойной системы» и дальше продолжал «двойная система дает возможность проверки правильности записей, а главное - позволяет выводить из книжных записей Баланс-таблицу, показывающую состояние дел хозяйства». [2]

Существование двойной системы счетоводства Т.С. Митюшкин объяснял использованием в ней следующих элементов метода бухгалтерского учета: «бухгалтерского баланса, двойной записи хозяйственных операций, системы счетов бухгалтерского учета, оборотных ведомостей, документации, периодической инвентаризации».

Несколько иной взгляд на эту проблему был у Богаченко В.М.: «Двойная система бухгалтерского учета... основана на принципе двойной записи. Она применяет все элементы метода бухгалтерского учета». [3]

На сегодняшний день в ряде словарей также существует определение двойной системы бухгалтерского учета. Так, в частности, в словаре под ред. Астахов В.П. указано, что: «система бухгалтерского учета, двойная система бухгалтерского учета, основанная на двойной записи. Является более совершенной по сравнению с простой системой учета и обеспечивает правильное отражение предмета бухгалтерского учета». [1]

Составители бухгалтерских словарей также отмечают о существовании двух систем бухгалтерского учета: простой и двойной.
Таким образом, наряду с понятием «двойной системы» использовался термин «простая система бухгалтерского учета».

Так, Богаченко В.М. отмечал, что: «простая система бухгалтерского учета, как показывает название, основана на принципе простой записи. Систематически она применяет лишь два основных элемента метода бухгалтерского учета документирование и счета». [3]

Проф. Дроздова В.М. наряду с балансовой, то есть двойной системой бухгалтерского учета, также использовал термин «простая система бухгалтерского учета», которая, по словам ученого использовалась «когда в счетах на основе содержания хозяйственных операций отражаются лишь изменения, вносимые ими в отдельные виды хозяйственных средств и источников их образования, вне связи с оборотом средств в целом, т.е. без применения балансового метода. Вследствие этого при простой системе учета не находит применения и способ двойных записей». [5]

На современном этапе система бухгалтерского учета выходит за рамки простой фиксации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Ее рассматривают уже как систему, которой присущи такие признаки, как: наличие связей (в том числе обратных); деление на части; наличие структуры (упорядоченных элементов); целенаправленность; сохранение определенной устойчивости в заданных границах, несмотря на влияние внешних факторов; многоаспектность.

Любая система может рассматриваться как элемент системы высшего порядка, в то время как ее элементы могут выступать в качестве систем низшего порядка. Отдельные составные системы обуславливают определенные аспекты ее поведения, а целостное функционирование является результатом взаимодействия всех ее сторон, уровней. Для большинства систем характерным является наличие процессов передачи информации и управления.
Бухгалтерский учет является большой системой, которую нельзя в полном объеме исследовать с позиции одного наблюдателя во времени и пространстве. Система бухгалтерского учета является подсистемой более сложной системы - системы управления. Бухгалтерский учет - это информационная система, поскольку основной задачей бухгалтерского учета является сбор, обработка и предоставление информации. В этой системе формируются данные о состоянии и движении ресурсов, о характере и результатах хозяйственной деятельности предприятия, отражая и обобщая хозяйственные операции в едином денежном измерителе. [6]

Кроме того, это документальная система - так как бухгалтерские записи выполняются только на основании документов. Таким образом, бухгалтерский учет можно представить как большую и сложную информационно-документальную подсистему системы управления. Об этом также отмечает проф. М.С. Пушкарь: «Система бухгалтерского учета является сложной вследствие иерархичности внутреннего строения и развитых взаимосвязей между элементами».[11]

Однако, это не единственное определение сущности системы бухгалтерского учета. В некоторых источниках это понятие трактуется как совокупность регистров, записей, использующихся в бухгалтерском учете для регистрации операций и составления отчетов. В других источниках в состав системы бухгалтерского учета также включаются принципы и методы отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Ряд авторов определяют систему бухгалтерского учета как совокупность элементов определенного содержания и формы, связанных между собой и объединенных регулярным взаимодействием.

Как отмечает Филлипенко Л.Н., «система бухгалтерского учета представляет собой организационно обособленные структурные подразделения, работники которых выполняют функции учета, контроля и анализа фактов, явлений и процессов и применяют типичные лишь для учета способы и технику систематизации и создания информации (обязательно в денежной оценке), необходимой для обеспечения обратной связи между управляющей системой и управляемым объектом».[15]

Автор выделяет обязательное наличие субъектов в системе, а также элементов управления, которыми выступают ее объекты.

По мнению Филлипенко Л.Н., под объектом управления системы бухгалтерского учета следует понимать совокупность материальных условий, технологических операций, хозяйственных средств и отношений между людьми, возникающие при сборе, обработке и передаче учетной информации, а под субъектом сотрудников бухгалтерии. Объект и субъект управления системы бухгалтерского учета связаны между собой определенной последовательностью, которая дает возможность получать информацию и обеспечивать нормальную работу управляемыми объектами. [15]

Таким образом, по мнению Филлипенко Л.Н., элементами системы бухгалтерского учета выступают: «технические средства, способы, процедуры и кадры». [15]

По нашему мнению, бухгалтерский учет, как и любая другая система, состоит из элементов, связей и действий. Основными элементами такой системы выступают элементы метода бухгалтерского учета, в том числе и счета, связь между которыми обеспечивается двойной записью с помощью корреспонденции счетов.

Действия - это различные вычисления, калькуляционные расчеты, логические сравнения при использовании нормативов, лимитных ограничений, цен и т.п. Любой из элементов в системе бухгалтерского учета хотя и имеет самостоятельное значение и выполняет определенную функцию, но подчиняется целой системе. Между элементами системы бухгалтерского учета существует взаимозависимость и взаимное влияние. Это проявляется в том, что факты хозяйственной жизни отслеживаются путем их фиксации в первичных документах, которые отражают эти факты (хозяйственные операции), а документы используются для оценки экономических и юридических следствий деятельности предприятия в результате группировки фактов на счетах бухгалтерского учета. [12]

Итак, бухгалтерский учет можно определить как сложную систему, тождественность которой проявляется при систематизации и создании информации. Так, несвоевременное и неправильное отражение в одном из элементов системы изменений в ее объектах вызывает нежелательные изменения во всей системе. Кроме того, сложность системы состоит в группировке информации по объектам.

Системой бухгалтерского учета можно назвать совокупность приемов и методов, с помощью которых обобщается информация о хозяйственной деятельности предприятия (о процессах снабжения, производства, реализации, о доходах и расходах, возникающих при этом, а также о средствах предприятия и источниках их формирования), решаются четко определенные задачи и обеспечивается управление предприятием на основе реализации его тактических и стратегических задач.

Таким образом, бухгалтерский учет как система представляет собой совокупность элементов определенного содержания и формы, связанных между собой и объединенных регулярным взаимодействием.

Система бухгалтерского учета выступает обеспечивающим звеном в системе управления, поэтому основной ее задачей является упорядочение входящей и исходящей информации в соответствии с потребностями управления. При этом внутренняя структура системы бухгалтерского учета меняется в направлении своевременного обеспечения и получения в полном объеме исходной информации для ее изучения разными пользователями. Чем разнообразнее эта информация, тем больше уровней управления она обеспечивает и тем сложнее внутренняя структура системы бухгалтерского учета. [13]

Система бухгалтерского учета характеризуется большим количеством различных показателей, отражающих состояние отдельных ее элементов, входов и выходов, подлежащих количественному измерению. Такими, например, являются данные о снабжении, производстве и реализации, использовании ресурсов, состоянии расчетов с поставщиками, покупателями, бюджетом, финансовых результатах и т.п. На практике количество показателей ограничено потребностями исходной информации, необходимой для управления и принятия решений внешними пользователями.
Система бухгалтерского учета находится в непрерывном развитии и постоянно совершенствуется. Значимость любого из ее элементов с течением времени увеличивается или уменьшается под влиянием развития этой системы. Система бухгалтерского учета может выступать как статическая система на промежутке времени, она характеризует состояние элементов системы и связи между ними на определенную дату, когда изменения за последний день считаются настолько несущественными, что их не принимают ко вниманию.